Наше деловое партнерство www.banwar.org

Дебет-Кредит № 49 (8.12.2008)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Скоро Новий 2009 рік. Незважаючи на кризові явища в країні, деякі роботодавці думають про те, які подарунки зробити працівникам та їхнім дітям. Розглянемо порядок оподаткування новорічних виплат та подарунків.

Де взяти подарунок?

Новорічні подарунки для працівників та їхніх дітей роботодавець може:

1) видати за рахунок профспілкової або іншої неприбуткової організації;

2) купити за свій рахунок або виплатити «живими» грошима за допомогою преміювання разові оподатковувані або неоподатковувані виплати тощо .;

3) отримати від ФСС з ТВП.

Розглянемо поетапно особливості оподаткування подарунків залежно від способу їх отримання.

Подарунки від профспілки

Уже відомий усім Закон №2117 щороку починає діяти з 1 грудня поточного року до 15 січня наступного року (на підставі ст. 5 Закону). Отже, саме в цей період підприємство має право перераховувати кошти на:

1) дитячі святкові подарунки з наборів товарів;

2) квитки на новорічно-різдвяні свята.

Завдяки проведеним перерахуванню підприємство, по-перше, забезпечує неприбуткові установи (в т. Ч. Державні) додатковими засобами для організації та проведення новорічно-різдвяних свят, а по-друге, може збільшити свої валові витрати.

Для того щоб віднести до ВВ кошти, перераховані неприбутковим установам та організаціям на придбання новорічних подарунків та квитків на новорічно-різдвяні свята, варто оформити з такими установами відповідний договір. До нього необхідно додати копію Рішення про занесення цієї установи до Реєстру неприбуткових організацій (установ) або копії довідки ф. №4-ОПП, в якій вказується статус неприбуткової установи. Після цього оформити наказ керівника підприємства про перерахування певної суми цільових коштів неприбуткової організації.

Відповідно до ст. 3 Закону №2117, вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, отриманих дітьми від неприбуткових установ та організацій, не включається до сукупного оподатковуваного доходу фізичних осіб - батьків таких дітей. Зокрема, про це написано і в листі ДПАУ від 15.12.2004 р №24438 / 7 / 17-3117.

До речі, звертаємо увагу, що такі дитячі новорічні подарунки складатимуться з наборів товарів, які:

- містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти;

- загальною вартістю не більше 17 грн. Встановлене обмеження не стосується вартості квитків на новорічно-різдвяні свята.

А роздавати ці новорічні подарунки та / або квитки на новорічно-різдвяні свята будуть неприбуткові організації, зокрема і дітям-сиротам, дітям, позбавленим батьківського піклування, дітям-інвалідам, дітям, які постраждали в результаті Чорнобильської катастрофи, дітям військовослужбовців, працівників правоохоронних органів та журналістів, які загинули під час виконання службових обов'язків, дітям загиблих шахтарів, дітям із малозабезпечених і багатодітних сімей, дітям, які залишилися без опіки (див. лист Мінфіну України від 12.04.2005 р №05-30-513 і розпоряджаючись ие Президента України від 18.11.2004 р №294 / 2004-рп).

Що стосується збільшення валових витрат підприємства, то згідно зі ст. 1 Закону №2117 підприємство може включити до складу валових витрат в розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього (звітного) періоду (таким звітним періодом буде 2007 рік 1) вартість дитячих святкових подарунків та витрати на проведення новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків в разі виконання певних умов.

1 Наші висновки грунтуються на аналізі норм Закону про прибуток: звітуючи за 2008 рік, ми будемо подавати Декларацію про прибуток за період з 01.01 по 31.12 (наростаючим підсумком), відповідно попереднім звітним періодом перед цим був звітний 2007 рік.

умови валововитратності

Підприємство матиме право віднести до валових витрат вартість дитячих святкових подарунків та витрати на проведення новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків за умови що:

• суми коштів підприємства перераховують тільки на розрахункові рахунки:
  - органам державної влади;
  - органам місцевого самоврядування;
  - громадським (у т. Ч. Профспілковим) організаціям;
  - створено цими організаціями закладам освіти, охорони здоров'я та культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;
• суми коштів перераховуються в період з 1 грудня 2008 по 15 січня 2009 р

Крім того, звернемо увагу, що, пільговими умовами можна буде скористатися в двох звітних періодах (т. Е. Два рази):

1) з 1 по 31 грудня 2008 року - в межах 4% оподатковуваного прибутку за 2007 рік;

2) з 1 по 15 січня 2009 року - в межах 4% оподатковуваного прибутку за 2008 рік.

З наведеного випливає, що не зможуть скористатися пільговими умовами Закону №2117 «збиткові» або «нульові» підприємства, а також новостворені підприємства, ще не отримали оподатковуваний прибуток за звітний 2008 рік. І зрозуміло, що дія «пільгового» закону взагалі не поширюється на «єдиноподатників».

Приклад 1 Підприємство «Світанок» за 2007 р оподатковуваний прибуток 12000 грн, тому воно вирішило скористатися «пільгою» відповідно до Закону №2117 (збільшити ВР) і перерахувало на розрахунковий рахунок органам місцевого самоврядування 480 грн на придбання новорічних подарунків і квитків на новорічно-різдвяні свята для дітей-сиріт. Бухгалтерський і податковий облік показано у таблиці 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський і податковий облік до прикладу 1

Господарська операціяБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

Перераховані кошти за подарунки 685 311 480,00 - 480,00 Витрати списано та визначено фінансовий результат 949 79 685 949 480,00 480,00 - -

Приклад 2 Підприємство «Теплиця» за 2007 р оподатковуваний прибуток 52000 грн. Воно уклало угоду з театром, включеним до реєстру неприбуткових організацій (установа культури, яке утримується за рахунок місцевого бюджету), про проведення святкування нового року з роздачею новорічних подарунків для 80 дітей працівників підприємства. Вартість кожного подарунка становить 17 грн і включає в себе кондитерські вироби, іграшки вітчизняного виробництва, фрукти. У грудні 2008 року підприємство перерахувало 2000 грн (що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку 2007 року - 2080 грн) театру і отримало новорічні квитки на новорічне свято, які були роздані працівникам, які мають дітей. Бухгалтерський і податковий облік показано у таблиці 2.

Таблиця 2

Бухгалтерський і податковий облік до прикладу 2

Перераховані кошти театру для проведення новорічного свята 371 311 2000,00 - 2000,00 Отримано новорічні квитки 331 371 2000,00 - - Видано квитки працівникам підприємства, які мають дітей 377 331 2000,00 - - Витрати списано та визначено фінансовий результат 949 79 377 949 2000,00 2000,00 - -

Як ми вже відзначили, вартість новорічних подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи може бути оплачена профспілковою організацією. Для цього такі витрати слід передбачити в кошторисі доходів і витрат профспілки. Порядок видачі подарунків, придбаних за рахунок профспілкового бюджету, визначається відповідним рішенням профспілкового комітету або колективним договором. Відповідно до ст. 1 Закону України від 15.09.99 р №1045 «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» (далі - Закон №1045), професійна спілка - це добровільна неприбуткова організація, що об'єднує громадян, пов'язаних спільними інтересами за родом їх професійної ( трудової) діяльності (навчання).

Профспілки - це неприбуткові організації, тому, згідно з пп. 7.11.7 Закону про прибуток, звільняються від оподаткування доходи таких організацій, отримані в якості:

- членських внесків;

- відрахування коштів підприємств на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу;

- безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань і ін.

Якщо власних коштів профспілки, отриманих протягом 2008 року в якості членських внесків та обов'язкових відрахувань підприємства, не вистачить на новорічні витрати (подарунки, святкування тощо.), Тоді воно може добровільно пожертвувати профспілці і таким чином збільшити ВР. Адже, відповідно до пп. 5.2.2 Закону про прибуток, суми коштів або вартості товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до неприбуткових організацій у розмірі, що перевищує 2%, але не більше ніж 5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, включаються до склад ВР.

Розглянемо на прикладі 1 придбання підприємством дитячих новорічних подарунків через організації, перелік яких визначено ст. 1 Закону №2117.

У разі фінансування новорічного вечора або придбання подарунків за рахунок профспілки в цій ситуації необхідно зберігати «неперсоніфіковані документи» і по «фуршету», і з видачі подарунків, вказавши в них: «Новорічні подарунки будуть вручатися на новорічному вечорі (святі) учасникам такого вечора ( свята) »1.

І з приводу пільги по ПДВ, що стосується тільки виробників та продавців дитячих подарков2, які здійснюють поставку ФСС з ТВП, профспілковим комітетам підприємств, іншим неприбутковим організаціям. Як зазначає ДПАУ в листі від 20.12.2005 р №25341 / 7 / 16-1117, суми ПДВ, сплачені виробниками дитячих святкових подарунків за придбання сировини та матеріалів для їх виробництва, відносяться до складу валових витрат і до податкового кредиту не включаються.

1 Див. Лист ДПАУ від 26.08.2004 р №7335 / 6 / 17-3116, а про проведення святкових вечорів і банкетів за рахунок профспілкових коштів див. Лист ДПАУ від 18.02.2005 р №1453 / 6 / 17-3116 та лист Мінфіну України від 19.05.2005 р №31-17310-01-10 / 9590.

2 Також ДПАУ дає роз'яснення в листі від 29.01.2001 р №1088 / 7 / 16-1201.

Купуємо подарунки за свій рахунок

Зрозуміло, підприємство може придбати за власні кошти новорічні подарунки не тільки для працівників, а й для їхніх дітей. До дитячих новорічних подарунків можна віднести і квитки на новорічно-різдвяні свята. Їх потрібно купувати і обкладати, адже тут не буде ніяких пільг.

ПДВ. Вартість придбаних новорічних подарунків з ПДВ не включатиметься до податкового кредиту підприємства відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ. А операції з безоплатної передачі цих подарунків працівникам підприємства будуть розглядатися як поставка товарів згідно п. 1.4 Закону про ПДВ, що спричинить за собою нарахування податкового зобов'язання з ПДВ на вартість подарунків або квитків на новорічну ялинку виходячи з «звичайної» ціни.

Податок на прибуток. Підприємство не зможе включити вартість новорічних подарунків та квитків на «новорічні ялинки» в ВР, оскільки такі витрати не пов'язані з господарською діяльністю. Безкоштовна передача цих подарунків та квитків працівникам підприємства буде збільшувати ВД підприємства на вартість подарунків або квитків на новорічну ялинку виходячи з «звичайної» ціни (пп. 7.4.3 Закону про прибуток).

Але є один вихід: якщо передбачити в колективному договорі або наказі не подарунки до свят детям1, а, наприклад, «одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (як у грошовій, так і натуральній формі) працівникам, які мають дітей» (далі - одноразові заохочення), то вартість таких подарунків можна впевнено відносити до складу валових витрат згідно з пп. 5.6.1 Закону про прибуток, адже саме такі одноразові заохочення включаються до ФОП відповідно до пп. 2.3.2 Інструкції №5.

ПДФО. З точки зору Закону про доходи безкоштовна роздача новорічних подарунків та квитків на новорічні ялинки буде розглядатися як додаткове благо, до того ж із застосуванням п. 3.4 Закону про доходи (для обережних бухгалтерів «натуральний» коефіцієнт у 2008 році - 1,17647, який нараховується на вартість новорічного подарунка з урахуванням ПДВ2), навіть якщо це будуть одноразові заохочення.

1 Які відповідно до п. 3.23 Інструкції №5 не включаються до ФОП.

2 В «ДК» № 44/2008 ми писали про особливості застосування «натурального» (підвищеного) коефіцієнта, спираючись на думку ДПАУ і практику податкових перевірок.

Виплата додаткового блага вказується в ф. №1ДФ з ознакою доходу «09», а разового заохочення - з ознакою доходу «01».

Якщо таку новорічну роздачу не персоніфіковані і записати в наказі, що «новорічні подарунки будуть вручатися на новорічному вечорі (святі) учасникам такого вечора (свята)», то, на думку ДПАУ, викладену в листі від 26.08.2004 р №7335 / 6 / 17-3116, в цьому випадку «витрати грошових коштів (прибутку) підприємства (працедавця) на проведення святкового вечора є витратами, які пов'язані з соціальними програмами і послугами підприємства, а тому не є особистим (персоніфікованим) доходом (« додатковим благом ») працівників ». Зрозуміло, що ПДФО в даному випадку не буде, але такі витрати не будуть віднесені і до складу валових витрат як фонд оплати праці.

Внески до фондів соціального страхування. Тут все ясно:

1) внески не нараховуються - якщо новорічні подарунки до свят не включаються до ФОП згідно з п. 3.23 Інструкції №5 як вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників, безкоштовно передаються працівникам підприємства (без валових витрат та податкового кредиту з ПДВ, з валовим доходом і податковими зобов'язаннями з ПДВ, з ПДФО і «натуральним» коефіцієнтом);

2) внески нараховуються - якщо надаються одноразові заохочення, які включаються в ФОП згідно з пп. 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати. В такому випадку будуть ВР у підприємства відповідно до пп. 5.6.1 Закону про прибуток і буде утримуватися ПДФО.

Які документи потрібно оформити підприємству? По-перше, як уже згадувалося вище, наказ керівництва про проведення новорічного свята і / або видачі новорічних подарунків для працівників та їхніх дітей. По-друге, в разі персоніфікації новорічних подарунків потрібно оформити відомість видачі подарунків з відповідними підписами отримувачів. І якщо це подарунки для дітей працівників, то підпис ставлять працівники - батьки дітей, і тоді додатково необхідно прикласти до відомості копії свідоцтв про народження дітей. І по-третє, оформити акт на списання подарунків.

Приклад 3 У грудні 2008 року підприємство перерахувало кошти дитячому магазину на придбання для 30 дітей своїх працівників новорічних подарунків (іграшки) в сумі 3600 грн (в т. Ч. ПДВ - 600 грн). Подарунки були видані 30 грудня 2008 року. У наказі підприємства видача таких новорічних подарунків для дітей працівників була персоніфікована, тому підприємство оформило відповідну відомість з підписами, до якої були додані копії свідоцтв про народження дітей, акт про списання подарунків. Бухгалтерський і податковий облік показано у таблиці 3.

Таблиця 3

Бухгалтерський і податковий облік до прикладу 3

Господарська операціяБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

Перераховані кошти дитячому магазину для придбання новорічних подарунків для дітей працівників 371 311 3600,00 - - Отримано і оприбутковано новорічні подарунки 281 371 3600,00 - - Вартість новорічних подарунків для дітей працівників визнана додатковим благом з нарахуванням відповідного доходу з застосуванням підвищеного коефіцієнта 949 685 4235,29 - - Утримано ПДФО з додаткового блага 685 641 / ПДФО 635,29 - - Видано новорічні подарунки працівникам підприємства, які мають дітей, на снованіі відомості 685 281 3600,00 3000,00 - Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 949 641 / ПДВ 600,00 * - - * Податкові зобов'язання з ПДВ при безоплатній передачі нараховані виходячи зі звичайної ціни.

Безумовно, підприємство може не витрачати часу на придбання та видачу подарунків, а передбачити для працівників підприємства грошові заохочення (для придбання подарунків). У цьому випадку в якості додатку до колективного договору підприємство розробляє положення про преміювання. До речі, положення про преміювання може бути постійним або встановлювати тимчасову систему преміювання на рік, а колективний договір - передбачати можливість заохочувати працівників через надання їм подарунків до свят, ювілейних та пам'ятних дат.

Відповідно до оформленим положенням про преміювання або наказом працівникам можуть надаватися премії як систематичні (наприклад пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій), так і разові. І незалежно від того, якого виду премія надається, вона включається до ФОП або як додаткова заробітна плата (п. 2.2 Інструкції №5), або як інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п. 2.3 Інструкції №5). Отже, по нарахованих премій та страхових внесках на ці суми підприємство отримає ВР відповідно до пп. 5.6.1 і 5.6.2 Закону про прибуток, і обкладатися така премія буде як звичайна заробітна плата.

Організація новорічного свята

Згідно ст. 69 Господарського кодексу України, власник і органи управління підприємства мають права та обов'язки в частині соціального розвитку підприємства. Зазначені питання соціального розвитку вирішуються трудовим колективом за участю власника або уповноваженого ним органу відповідно до законодавства, установчих документів підприємства, колективного договору.

Серед різних соціальних програм, що включають заходи, спрямовані на поліпшення умов праці, життя і здоров'я, а також інші соціальні послуги, надання яких є складовою ефективного ведення власної господарської діяльності будь-якого СГД, підприємство за рахунок прибутку, що залишається в його розпорядженні, організовує з нагоди ювілейних дат (в т. ч. і новорічних і різдвяних свят) святкові вечори для всіх без винятку працівників. Тобто зазначені витрати підприємства носять знеособлений характер, адже, враховуючи, що немає об'єктивної можливості визначити кількість продуктів, спожитих кожним працівником чи відвідувачем на новорічному святі.

Таким чином, одержуваний ними дохід у вигляді додаткового блага не може бути персоніфікований, в такому випадку споживання продуктів не може розглядатися як об'єкт оподаткування. Значить, опосередкована вартість кожного такого святкового вечора, визначена як усереднена (або середньозважена), не може бути показником для визначення доходу конкретного працівника у вигляді «додаткового блага». У той же час, згідно з пп. 5.3.1 Закону про прибуток, такі витрати кваліфікуються як витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме: на організацію та проведення свят, розваг і відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків.

нормативна база

• Закон №2117 - Закон України від 30.11.2000 р №2117 "Про звільнення від оподаткування коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків».
• Закон про доходи - Закон України від 22.05.2003 р №889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб».
• Інструкція №5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, ЗАТВЕРДЖЕНА наказом Держкомстату від 13.01.2004 р №5.

Тетяна Мойсеєнко, «Дебет-Кредит»

Товарний кредит від нерезидента
Суть справи :: Податковий облік
Підприємство отримало товарний кредит від підприємства-нерезидента, чи виникають курсові різниці за таким кредитом? Товар придбавається для подальшого продажу. Як відобразити операцію з отримання товарного кредиту в обліку? ...

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року Було Важко Звітним періодом для тих платників ПДВ,
Які малі за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Альо даже после здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залішається ...

Комунальні Платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку Другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначилися вид ДІЯЛЬНОСТІ з кодом 68.20 «Надання в
оренду и експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отрімує дохід по до ...