Наше деловое партнерство www.banwar.org

Що таке цільове фінансування в ОСББ

Однією з основних особливостей бухгалтерського обліку в ОСББ, як і в більшості неприбуткових небюджетних організацій, є облік різних видів цільового фінансування. Більшість надходжень грошових коштів в ОСББ, цільових і нецільових, враховують як цільове фінансування з подальшим використанням їх на утримання житлового комплексу. До цільового фінансування на сьогоднішній день відносяться надходження:

• від членів ОСББ (співвласників будинку);
• з бюджету (у вигляді пільг окремим категоріям громадян, субсидій малозабезпеченим громадянам, іноді дотацій та інших видів фінансування);
• від інших фізичних і юридичних осіб у вигляді добровільних пожертвувань;
• від орендарів.

Фактично тільки пасивні доходи ОСББ, до яких в основному належать відсотки банку, не належать до цільового фінансування.

Раніше надходження від орендарів враховували як доходи від комерційної діяльності та сплачували з них податок на прибуток, але з 2015 року податок на прибуток з даних надходжень не сплачується, тому для правильного відображення доходів ОСББ в обліку і звітності орендну плату відображають як цільове фінансування.

Оподаткування цільового фінансування

Нова редакція ПКУ (п. 133.4) звільняє неприбуткові організації від сплати податку на прибуток взагалі [1], в т.ч. від комерційної діяльності. Таким чином, надходження від орендарів тепер також враховують як цільове фінансування, як уже зазначалося раніше. ОСББ відповідають всім вимогам неприбуткових організацій, визначених у ПКУ, але важливо пам'ятати про два моменти:

• всі надходження повинні витрачатися на статутні цілі, інакше неприбуткова організація буде виключена з реєстру неприбуткових установ та організацій;
• протягом 2016 року всі ОСББ повинні привести свої статути у відповідність з новими законодавчими вимогами.

Цільове фінансування в ОСББ не обкладається також податком на додану вартість, крім орендної плати в певних випадках. У ОСББ немає об'єкта обкладення ПДВ, якими є, згідно п. 185.1 ст. 185 ПКУ, операції з поставки товарів (робіт, послуг). ОСББ забезпечують власне функціонування і нікому не надають послуг (крім послуг з надання в оренду майна). Роз'яснення щодо даного питання міститься в листі Міністерства фінансів України від 05.07.2012 р № 31-08310-3-8 / 4638.

У ОСББ може виникнути об'єкт оподаткування ПДВ у разі надання ними послуг, до яких на сьогоднішній день належить надання в оренду приміщень, установка в будинках устаткування для телевізійних або комп'ютерних мереж і т. П. Реєструватися платниками ПДВ об'єднання співвласників повинні після того, як обсяг оподатковуваних операцій протягом будь-якого періоду з останніх 12-ти календарних місяців перевищить законодавчо встановлену межу (зараз - 1 млн грн). Платником ПДВ до бюджету ОСББ стає з моменту реєстрації в якості платника податку на додану вартість.

Визнання цільового фінансування в ОСББ

Одним з важливих методологічних підходів в бухгалтерському обліку є порядок визнання різних об'єктів бухгалтерського обліку. Відносно цільового фінансування, то це означає порядок визнання доходів від нього, який визначений в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» [4] і який застосовується також в цілях оподаткування згідно р. III ПКУ.

У таблиці 1 наведено перелік видів цільового фінансування в ОСББ і розкритий порядок визнання доходів від них, а також порядок оподаткування ПДВ.

Таблиця 1

Порядок визнання цільового фінансування і оподаткування ПДВ

Вид цільового фінансування Включення в дохід в бухгалтерському обліку і для оподаткування податком на прибуток (П (С) БО 15 «Дохід» [4]) Порядок оподаткування податком на додану вартість (р. IV ПКУ [1]) Внески співвласників в межах плати за утримання будинку і понад неї Зізнається доходом при визнанні витрат в сумі визнаних витрат (п. 17) Не обкладається ПДВ Бюджетне фінансування - субсидії, пільги, дотації і т.п. Визнається доходом при визнанні витрат в сумі визнаних витрат (п. 17) Не обкладається ПДВ Добровільні пожертвування фізичних і юридичних осіб визнається доходом при визнанні витрат в сумі визнаних витрат (п. 17) Не обкладається ПДВ Орендна плата визнається доходом при визнанні витрат в сумі визнаних витрат (п. 17) Стає об'єктом оподаткування ПДВ після перевищення законодавчо встановленої межі Фінансування капітальних вкладень Зізнається дохід при нарахуванні амортизації в сумі нарахованої амортизації (П. 18) Не обкладається ПДВ

Таким чином, визнання доходу від цільового фінансування в ОСББ здійснюється згідно з п. 17 П (С) БО 15 «Дохід» в момент витрачання грошових коштів (крім фінансування капітальних вкладень).

Облік цільового фінансування

Порядок визнання і оподаткування цільового фінансування впливає на порядок відображення його в обліку.

Цільове фінансування враховується на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Рахунок пасивний, за кредитом відображають нарахування або отримання цільового фінансування, а за дебетом - списання витрачених коштів. До даного рахунку доцільно відкривати такі субрахунки:

• 481 «Цільові внески членів об'єднання»;
• 482 «Субсидії»;
• 483 «Відшкодування пільг»;
• 484 «Дотації»;
• 485 «Орендна плата»;
• 48 6 «Інші цільові надходження».

Можна відкривати субрахунки другого порядку, наприклад:

• 481.1 «Цільові внески в межах плати за утримання будинку»;
• 481.2 «Цільові внески на охорону під'їздів»;
• 481.3 «Цільові внески на ремонт будинку» і т.п.

На сьогоднішній день деякі ОСББ ведуть облік усіх надходжень на рахунку 48, не використовуючи рахунків доходів взагалі. Це пояснюється, в певній мірі, багаторічною боротьбою проти вимог сплачувати ПДВ. Але методологічно правильним є обов'язкове відображення доходів від цільового фінансування, тільки не потрібно використовувати при цьому рахунки доходів від реалізації, якої в ОСББ немає.

Доходи ОСББ не є доходами від реалізації, тому їх потрібно враховувати на рахунку 71 «Інший операційний дохід».

Нарахування заборгованості співвласників відображають за дебетом рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» в кореспонденції з кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» проводкою:

Дт 37 (377) Кт 48.

При отриманні грошових коштів здійснюють проводку:

Дт 311 Кт 37 (377).

Дохід відображають в сумі витрачених коштів проводкою:

Дт 48 Кт 71

Нарахування заборгованості бюджету по субсидіях і пільгах відображають за дебетом рахунка 64 «Розрахунки за податками і платежами» (що відповідає пропозицій МФУ) або рахунки 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (що є методологічно більш правильним) в кореспонденції з кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження »:

Дт 64 (37) Кт 48.

Заборгованість орендарів за надані в оренду активи відображають за дебетом рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» в кореспонденції з кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» з 2015 року.

Отримані внески від інших фізичних і юридичних осіб ОСББ відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (30, 31) в кореспонденції з кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»:

Дт 30, 31 Кт 48.

До рахунками 37 (і 64) доцільно відкривати субрахунки за видами платежів (надходження від співвласників, пільг і субсидій з бюджету, від орендарів, від інших осіб), наприклад:

• 645 «Розрахунки по субсидіях»;
• 646 «Розрахунки з пільг».

Бухгалтерські проводки з обліку цільового фінансування ОСББ наведені в таблиці 2. Зверніть увагу, що за основними видами фінансування здійснюється нарахування заборгованості (співвласників, орендарів, бюджету по субсидіях і пільгах), а інші види фінансування відображаються в момент отримання грошових коштів.

Таблиця 2

Облік цільового фінансування в ОСББ

Зміст операції Дебет Кредит Нараховано заборгованість співвласників 37 (377.1) 481 Надійшли грошові кошти від співвласників 31 37 Нараховано субсидії, пільги 645, 646 (37) 482, 483 Надійшли з бюджету субсидії, відшкодування пільг 31 645, 646 Надійшли добровільні пожертвування, дотації, інші грошові кошти бюджетного фінансування 31 48 Нараховано орендну плату 37 (379) 48

Грошові кошти цільового фінансування списують з дебету рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» в кредит рахунку 71 «Інші операційні доходи» в сумі витрат звітного періоду. Наприклад, якщо протягом місяця нарахована заборгованість співвласників та інших дебіторів становить 50 тис. Грн, надійшло на поточний рахунок 48 тис. Грн, а списано на витрати 47 тис. Грн, дохід в даному місяці визнається в сумі 47 тис. Грн. Зверніть увагу: враховуються нараховані витрати, а не реально витрачені кошти, згідно з принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Невитрачену частина коштів ОСББ, як неприбуткові організації, можуть не відносити до доходів майбутніх періодів (рахунок 69) і визнають доходами в ті періоди, коли витрачені отримані грошові кошти. У таблиці 3 наведено приклад відображення в обліку цільових і нецільових надходжень і визнання доходів від них в сумі витрачених коштів. Витрати ОСББ відображають на рахунках класу 8 або на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», в кінці звітного періоду витрати і доходи списують на рахунок 79 «Фінансові результати».

Таблиця 3

Відображення в обліку цільових і нецільових надходжень і визнання доходів від них

Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн Отримано цільові або цільові надходження 31 48,37 45000 витрачати частину коштів (нараховані витрати) клас 8, 94 66,63 ... 35000 Відображено дохід в сумі витрат звітного періоду 48 71 35000 Списано суму витрат на фінансовий результат 79 клас 8, 94 35000 Списано суму доходу на фінансовий результат в сумі витрат 71 79 35000

Специфічним видом цільового фінансування є фінансування капітальних вкладень - на придбання або будівництво основних засобів. Оскільки при придбанні основних засобів постачальнику сплачується ПДВ, цей податок в ОСББ як неплатників ПДВ зараховується у вартість придбаних основних засобів.

Дохід від такого фінансування визнається при нарахуванні амортизації на придбані (побудовані) основні засоби згідно п. 18 П (С) БО 15 «Дохід».

Нарахована амортизація відноситься до витрат ОСББ і одночасно на рахунок доходу (71) списується така ж сума з рахунку 48. Для комерційних підприємств існує порядок, згідно з яким цільове фінансування капітальних вкладень списується з рахунку 48 в кредит рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» (Дт 48 Кт 69), і потім з цього рахунку поступово списується на поточні доходи при нарахуванні амортизації (Дт 69 Кт 71). Але щодо неприбуткових організацій, то, вважаємо, можна цю норму не застосовувати.

У таблиці 4 наведено приклад відображення в бухгалтерському обліку придбання (будівництва) основних засобів за рахунок коштів цільового фінансування, яке становить 24 тис. Грн. Вартість придбаних основних засобів з ПДВ також становить 24 тис. Грн, і вся ця сума (з ПДВ включно) відноситься до первісної вартості основних засобів. Амортизаційні відрахування визначені прямолінійним методом виходячи з терміну корисного використання 5 років (24000 грн / 5 років / 12 міс. = 400 грн).

Таблиця 4

Облік цільового фінансування на придбання (будівництво) основних засобів

Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн Отримано на поточний рахунок цільове фінансування 31 48 24000 Придбано (побудовані) основні засоби 15 685 (63 ...) 24000 Оплачені основні засоби 685 31 24000 Введено основні засоби в експлуатацію 10 15 24000 У наступному звітному періоді Нарахована амортизація основних засобів 83 (94) 13 400 Визнано дохід в сумі амортизаційних відрахувань 48 71 400 Списано витрати на фінансовий результат 79 83 400 Списано визнаний дохід від цільових надходжень на 71 79 400

Ще один вид цільового фінансування, який вимагає окремого розгляду, це фінансування ремонту та реконструкції житлового будинку, яке може здійснюватися за рахунок цільових внесків членів об'єднання або добровільних пожертвувань інших фізичних і юридичних осіб.

У бухгалтерському обліку надходження коштів на ремонт і реконструкцію будинку (створення ремонтного фонду) відображають збільшенням цільового фінансування:

Дт 30 «Готівкові», 31 «Рахунки в банках» Кт 48.

При витрачанні грошових коштів на ремонт житлового будинку їх відносять до поточних витрат ОСББ з одночасним відображенням доходу в розмірі визнаних витрат в кореспонденції з рахунком цільового фінансування.

Наприклад, протягом декількох місяців від членів об'єднання надійшли внески на капітальний ремонт житлового будинку в сумі 450 тис. Грн. У поточному місяці придбані будівельні матеріали на суму 110 тис. Грн і витрачені на ремонт, а також оплачені послуги підрядної організації на суму 190 тис. Грн. Зазначені в прикладі операції слід відобразити бухгалтерськими проводками:

Отримано цільові внески членів об'єднання на ремонт:

Дт 30, 31 Кт 48 450000

Придбано будівельні матеріали у постачальників:

Дт 20 Кт 63 110000

Витрачені матеріали на ремонт будинку:

Дт 94 (84) Кт 20 110000

Нараховано заборгованість підрядникам за виконані ремонтні роботи:

Дт 94 (84) Кт 63 190000

Визнано дохід в сумі витрачених на ремонт коштів:

Дт 48 Кт 71 300000

Згідно з Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» [3] всі витрати на ремонт основних засобів, як поточні, так і капітальні, відносяться до витрат підприємств (п. 15), що і відображено в наведеному прикладі.

Відносно витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта основних засобів (модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією) на суму цих витрат збільшується первісна вартість відповідного об'єкта основних засобів згідно з п. 14 П (С) БО 7, так як це призводить до збільшення майбутніх економічних вигод від його використання. Але коли мова йде про реконструкцію житлового будинку ОСББ, від якого не очікуються економічні вигоди в майбутньому, зазначену норму використовувати недоцільно, тому витрати на реконструкцію житлового будинку слід відображати так, як і витрати на ремонт.

Таким чином, цільове фінансування є одним з основних об'єктів обліку в ОСББ і на сьогоднішній день майже всі надходження грошових коштів в ОСББ відображають як цільове фінансування. Розкрито порядок оподаткування, визнання і відображення в обліку різних видів цільового фінансування.

Надія ГУРА,

доктор економічних наук, професор кафедри обліку і аудиту

Київського національного університету ім. Тараса Шевченка

література

Публікується мовою оригіналу

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2756-VI (зі змінамі та ДОПОВНЕННЯ).
2. Інструкція про! Застосування плану рахунків бухгалтерського обліку актівів, Капіталу, зобов'язань и господарських операцій підприємств и ОРГАНІЗАЦІЙ, ЗАТВЕРДЖЕНА наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» ЗАТВЕРДЖЕНЕ постановою Кабінету Міністрів наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», ЗАТВЕРДЖЕНЕ постановою Кабінету Міністрів наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.
5. Гура Н.О. Облік у житлово-комунальному господарстві: теорія і практика: [монографія] / Надія Олександрівна Гура. - К.: Знання, 2006. - 351 с.
6. Гура Н.О. Об'єднання співвласніків багатоквартірніх будинків: спеціфіка, проблеми та перспективи діяльності / Економіка України. - 2015. - 12. - С. 70-79.