Наше деловое партнерство www.banwar.org

Як застосовувати знижені тарифи страхових внесків організації на спрощеній системі

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування за деякими видами діяльності [1] мають право сплачувати страхові внески за сумарним тарифом 20%, тоді як навантаження для інших роботодавців становить 30%. У податковому тягаря організацій, які застосовують УСН по об'єкту оподаткування доходи-видатки, частка страхових внесків становить до 95%, а значить в цілому податковий тягар буде знижено на 30%.

Як застосовувати знижені тарифи?

Необхідно визначити, чи підпадає основний вид діяльності вашої компанії під дію зниженого тарифу? Це визначається за кодами КВЕД [2] . Далі необхідно розрахувати співвідношення цього виду економічної діяльності вашої організації з іншими - за часткою доходів від реалізації продукції і (або) наданих послуг за даним видом діяльності, яка повинна становити не менше 70 відсотків в загальному обсязі доходів. Нарешті, слід підтвердити право на застосування зниженого тарифу в Пенсійному Фонді РФ. Це здійснюється Шляхом відображення відповідних відомостей в Розрахунку за формою РСВ-1 ПФР [3] . Частка розраховується як відношення суми доходів організації та основного доходу, помножене на 100. Сума доходів визначається відповідно до статті 346.15 Податкового кодексу РФ.

Однак іноді із застосуванням зазначених правил у організацій виникають суттєві труднощі. Наприклад, організація ЖКГ займається управлінням нерухомим майном. Ця діяльність дозволяє застосовувати знижені тарифи. Однак в розрахунковому періоді організація реалізувала актив, що раніше застосовувався в якості основного засобу, - будівля. Інших видів діяльності організація не вела. В результаті частка основної діяльності менше 70%, а саме 54%.

Організації не залишається нічого іншого як відображати розрахунок з урахуванням доходу від реалізації названого активу, оскільки він визнається доходом відповідно до статті 346.15 Податкового кодексу РФ. У свою чергу Пенсійний фонд РФ має законні підстави для перерахунку ставки страхових внесків в бік збільшення, оскільки показники в Розрахунку за формою РСВ-1 ПФР будуть відображені з урахуванням доходів від реалізації будівлі.

Тим часом не всі згодні з подібним тлумаченням частини 1.4 статті 58 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однак, як правило, серед аргументів на користь застосування зниженої ставки страхових внесків звучать слова про те, що реалізація основного засобу не повинна враховуватися в розрахунку, оскільки є разовою операцією.

Погоджуючись з тим, що організація може в подібній ситуації застосовувати знижені тарифи, вважаємо за необхідне привести іншу аргументацію.

Твердження про те, що разові операції не повинні враховуватися при визначенні частки основної діяльності сходить до визначення підприємницької діяльності, даної в ст. 2 Цивільного кодексу РФ, під якою розуміється самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг. Мовляв, діяльність від продажу основного засобу не може вважатися економічної, оскільки не є підприємницькою і систематичної. Однак така позиція не може бути застосована. Частина 1.4 статті 58 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ в якості умови застосування зниженої ставки визначає не підприємницьку, а економічну діяльність. Ці поняття не ідентичні. При цьому поняття економічної діяльності визначено в Класифікація видів економічної діяльності [4] .

Економічна діяльність, згідно з Класифікатором, має місце тоді, коли ресурси (устаткування, робоча сила, технології, сировину, матеріали, енергія, інформаційні ресурси) об'єднуються в виробничий процес, який має на меті виробництво продукції (надання послуг). Економічна діяльність характеризується витратами на виробництво, процесом виробництва та випуском продукції (наданням послуг).

Таким чином, ключовим кваліфікуючою ознакою основної діяльності є спосіб її здійснення. Тільки виробнича діяльність буде визнаватися економічної.

Це означає, що з метою застосування знижених тарифів страхових внесків в повному обсязі види доходів повинні оцінюватися відповідно до статті 346.15 Податкового кодексу РФ, а тільки ті, які отримані від економічної діяльності в розумінні КВЕД. При цьому в Розрахунку за формою РСВ-1 ПФР ці доходи також не повинні відображатися.

Ппрі вирішенні питання про застосування зниженої ставки страхових внесків при продажу будівлі слід оцінювати такі моменти.

По-перше, необхідно врахувати, що реалізовується об'єкт не є основним засобом в розумінні Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 ", тобто вже не використовується у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Відповідно відбивається на рахунку 41 «Товари», а не на рахунку 01 «Основні засоби».

По-друге, слід оцінити ступінь участі ресурсів організації в процесі продажу будівлі. Наприклад, якщо організація реалізувала цей актив через комісіонера, то і говорити про участь ресурсів організації нічого.

По-третє, за результатами аналізу прийняти рішення про те, що даний дохід не буде відображатися в Розрахунку за формою РСВ-1 ПФР.

Отже, реалізація активу, що використовувався в якості основного засобу, створить серйозні труднощі в застосуванні зниженої ставки страхових внесків. Однак в суперечці з Пенсійним фондом, ви будете мати логічною і переконливою аргументацією, яка дає хороші шанси вирішити справу на вашу користь.

[1] Застосовувати знижені тарифи, згідно з пп. 8 частини 1 статті 58 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ, допускається за такими видами діяльності:

а) виробництво харчових продуктів;

б) виробництво мінеральних вод та інших безалкогольних напоїв;

в) текстильне і швейне виробництво;

г) виробництво шкіри, виробів зі шкіри та інших матеріалів;

д) обробка деревини і виробництво виробів з дерева;

е) хімічне виробництво;

ж) виробництво гумових і пластмасових виробів;

з) виробництво неметалевих мінеральних продуктів;

і) виробництво готових металевих виробів;

к) виробництво машин та устаткування;

л) виробництво електричного, електронного та оптичного устаткування;

м) виробництво транспортних засобів та устаткування;

н) виробництво меблів;

о) виробництво спортивних товарів;

п) виробництво ігор та іграшок;

р) наукові дослідження і розробки;

с) освіту;

т) охорона здоров'я та надання соціальних послуг;

у) діяльність спортивних об'єктів;

ф) інша діяльність в області спорту;

х) обробка вторинної сировини;

ц) будівництво;

ч) технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів;

ш) видалення стічних вод, відходів та аналогічна діяльність;

щ) транспорт і зв'язок;

и) надання персональних послуг;

е) виробництво целюлози, деревної маси, паперу, картону та виробів з них;

ю) виробництво музичних інструментів;

я) виробництво різної продукції, не включеної до інших угруповань;

я.1) ремонт побутових виробів та предметів особистого вжитку;

я.2) управління нерухомим майном;

я.3) діяльність, пов'язана з виробництвом, прокатом і показом фільмів;

я.4) діяльність бібліотек, архівів, установ клубного типу (за винятком діяльності клубів);

я.5) діяльність музеїв та охорона історичних місць і будівель;

я.6) діяльність ботанічних садів, зоопарків та заповідників;

я.7) діяльність, пов'язана з використанням обчислювальної техніки та інформаційних технологій, за винятком організацій і індивідуальних підприємців, зазначених в пунктах 5 і 6 цієї частини;

я.8) роздрібна торгівля фармацевтичними та медичними товарами, ортопедичними виробами;

я.9) виробництво гнутих сталевих профілів;

я.10) виробництво сталевого дроту.

[2] Частина 1.4 статті 58 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ.

[3] Наказ Мінпраці Росії від 28.12.2012 N 639н "Про затвердження форми розрахунку по нарахованих і сплачених страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду Російської Федерації і на обов'язкове медичне страхування в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування платниками страхових внесків, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, та Порядку її заповнення "

[4] Постанова Держстандарту Росії від 06.11.2001 N 454-ст "Про прийняття та введення в дію КВЕД"