1. Загальні відомості
2. юридичний аспект
3. порядок утворення
4. Важливий момент
5. Звітність: загальні правила
6. Резервний капітал: проводки
7. Особливості спрямування коштів
8. погашення облігацій
9. Викуп цінних паперів
10. Порядок для ТОВ

Наше деловое партнерство www.banwar.org

Власні кошти підприємства включають в себе резервний, статутний, Додатковий капітал. Це основні елементи, за допомогою яких здійснюється фінансування виробничої діяльності компанії. Розглянемо далі докладно, що собою являє резервний капітал організації.

Загальні відомості

Для відшкодування збитків при здійсненні фінансово-господарської діяльності в компаніях передбачається резервний фонд. Капітал спрямовується на виплати кредиторської заборгованості та відрахувань інвесторам у разі нестачі прибутку за звітний рік. Наявність цих коштів виступає в якості своєрідної гарантії стабільної діяльності компанії.

юридичний аспект

Обов'язок створювати резервний капітал передбачена в ФЗ № 208. Така вимога поширюється на АТ і спільні корпорації. ТОВ, кооперативи та інші комерційні структури можуть створити такий запас коштів, якщо це передбачається в установчій документації. Резервний капітал акціонерного товариства може використовуватися для покриття збитків, погашення облігацій, викупу цінних паперів при відсутності інших активів. На інші цілі зазначені кошти спрямовувати не допускається.

порядок утворення

Величина запасу визначається в установчих документах підприємства. Статутний і резервний капітал - дві взаємозалежні категорії. Залежно від розміру першого визначається величина другого. Так, відповідно до законодавства в АТ резервний капітал не може становити менше 15% від статутного. Для підприємств з іноземними інвестиціями цей показник збільшується до 25%. Формування резервного капіталу в межах зазначених вище обмежень здійснюється за рахунок зниження оподатковуваного доходу. При цьому сума відрахувань не повинна бути більше половини цього прибутку. За ФЗ, що регламентує діяльність АТ, передбачається вимога, відповідно до якого утворюється запас. Його розмір повинен бути не менше 5% від статутного капіталу. Верхня межа при цьому може бути більше зазначеного показника, оскільки в нормативних актах це обмеження не передбачено. Резервний капітал в АТ утворюється за рахунок щорічних обов'язкових відрахувань до досягнення ним величини, визначеної в установчих документах.

Важливий момент

На сьогоднішній день у багатьох АТ резервний капітал має розмір менше, ніж 2-4% від статутного. При цьому будь-яких порушень вимог законодавства або положень установчої документації немає. Вся справа в тому, що ці компанії протягом останніх років переглянули розміри своїх статутних капіталів і збільшили їх за рахунок додаткових. У деяких випадках показники зросли в 10, а в інших - більше ніж в сто разів за рахунок приросту вартості переоціненого майна. У зв'язку з цим в основу розрахунку показника в 15% необхідно брати вже збільшений розмір статутних коштів. Фінансовий запас для інших підприємств створюється по іншому порядку. Основне джерело, з якого надходять кошти до резервного капіталу, - нерозподілений прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства.

Звітність: загальні правила

Облік додаткового та резервного капіталу здійснюється відповідно до передбачених правилами ведення відповідної документації. Розмір запасу приймається до уваги при прийнятті рішень і здійсненні господарських операцій в АТ. Використання цих коштів входить в компетенцію наглядової ради / ради директорів. Дане положення передбачено в ст. 65 зазначеного ФЗ № 208. Сума фонду враховується при:

1. Прийнятті рішення про оголошення / виплаті дивідендів.
2. Збільшення статутного фонду.
3. Виплаті дивідендів.
4. Придбанні розміщених цінних паперів, визначених привілейованих в тому числі.

Резервний капітал: проводки

Показується освіту запасу наступним чином:

• Дб рах. "Збитки і прибутку" (99), Кд рах. "Непокритий збиток (нерозподілений прибуток)" (84) - відображена сума отриманого чистого доходу звітного періоду заключними записами за грудень.
• Рах. 84 (дебет), рах. 82 (кредит) "Резервний капітал" - виконані відрахування в запас з чистого прибутку.

Спрямовані суми не зменшують оподатковуваний прибуток і не включаються до податкових витрат. У деяких випадках виникає необхідність змінити резервний капітал. Рахунок буде відображати зроблені операції тільки в разі, якщо ці коригування внесені в установчі документи і зареєстровані за встановленими правилами. У звітності такі операції показують наступним чином: Дб рах. 82, Кд рах. 84 - здійснено зменшення запасу до величини, передбаченої в установчій документації.

За рядку 430 балансу відображається сума залишку резервного капіталу на завершення звітного періоду. Вона може бути показана і в цілому, і за такими видами:

1. Створені відповідно до законодавства.
2. Утворені відповідно до установчої документації.

Особливості спрямування коштів

Облік резервного капіталу, спрямованого на покриття збитків компанії, погашення облігацій і викуп цінних паперів, здійснюється і відображається в балансі окремо. Згідно з методичними рекомендаціями, що містить положення про порядок складання показників звітності при розгляді результатів діяльності за період і вирішенні питань, що стосуються джерел фінансування витрат, кошти запасу можуть бути використані для цих цілей. Відповідно до п. 4, ст. 88 ФЗ № 208 річна звітність компанії повинна бути попередньо затверджена на раді директорів наглядовим органом або посадовою особою, одноосібно виконує функції виконавчого органу. Це необхідно зробити не пізніше, ніж за 30 днів до дня проведення загальних річних зборів учасників. Рішення про спрямування коштів, що становлять резервний капітал, на погашення збитків приймається після затвердження звітності. Таке використання фінансів кваліфікується як подія, що відбулася після закінчення періоду.

погашення облігацій

Відповідно до ст. 816 ГК в передбачених законодавством та іншими нормативними актами випадках допускається укладення договору позики за допомогою випуску і реалізації цінних паперів. Довгострокове і короткострокове залучення коштів таким способом враховується на рах. 66 і рах. 67 окремо від фінансів, не забезпечених облігаціями. Якщо розміщення паперів здійснюється за вартістю, що перевищує їх номінальну ціну, то виробляються записи по Дб рах. 51 і інших в кореспонденції з рахунками 67, 66 (за номінальною показником) і 98 (на різницю). Сума, яка віднесена на рах. 98, рівномірно списується протягом періоду обігу облігацій на рах. 91, субрах. 91-1, субрах. 91-2. Заборгованість за позиками і кредитами відображається в обліку відсотків, що підлягають сплаті на кінець періоду. Останні виступають в якості операційних витрат компанії. Вони враховуються на рах. 91. Погашення облігацій є виплату у встановлений термін від номінальної вартості і фіксованого відсотка від неї або майнового еквівалента власнику.

Викуп цінних паперів

За ст. 101 ГК АТ може зменшити свій статутний капітал за допомогою придбання частини акцій для скорочення їх загальної кількості. Це допускається, якщо дана можливість передбачається в установчій документації. Порядок придбання, а також обмеження на покупку розміщених цінних паперів встановлюються в ФЗ № 208, ст. 72, 73. Зміни, що стосуються зменшення статутного капіталу, вносяться в установчу документацію по п. 1, ст. 12 зазначеного закону на підставі рішення, прийнятого на загальних зборах учасників. Викуплені в засновників власні цінні папери відображаються на Дб рах. 81. При цьому вказується сума фактичних витрат, що стосуються викупу в кореспонденції з Кд рахунків з обліку фінансових коштів. Анулювання цінних паперів відбивається на Кд рах. 81 і Дб рах. 80 після того, як компанія виконає всі передбачені в таких випадках процедури. Різниця між фактичними витратами на викуп і номінальною вартістю паперів, що виникає на рах. 81, переноситься на рах. 91 "Інші витрати і доходи". Проведення будуть наступні:

• Дб рах. 81, Кд рах. 50 - викуп власних акцій.
• Дб рах. 80, Кд рах. 81 - зменшення статутного капіталу за допомогою погашення викуплених цінних паперів.
• Дб рах. 91-2, Кд рах. 81 - відображення різниці між вартістю викупу і номінальною ціною анульованих акцій.

Порядок для ТОВ

Такі компанії не можуть приймати рішення про розподіл між учасниками прибутку:

1. Якщо величина чистих активів менше статутного і резервного фондів або зменшиться після прийняття такого рішення.
2. До виплати реальної вартості частки (її частини) засновника.
3. До оплати статутного капіталу в повному розмірі.
4. При наявності ознак неспроможності (або якщо вони з'являться після прийняття рішення).

Законодавство не зобов'язує ТОВ створювати резервний капітал. Але вони можуть його утворити, якщо це передбачається в установчій документації. Оскільки ця процедура для ТОВ не регламентується в законі, то обмежень ні за розмірами, ні по порядку створення фінансового запасу немає. Згідно із законом сума, на яку відбувається збільшення статутного капіталу за рахунок майна компанії, не повинна бути вище різниці між величиною чистого активу і розміром резервного та статутного фондів.