Наше деловое партнерство www.banwar.org

1. Поняття і принципи ведення податкового обліку.

2. Підходи до організації податкового обліку.

3. Облікова політика підприємства для цілей оподаткування.

1. поняття і принципи ведення податкового обліку

Підприємства будь-якої форми власності та організаційно-правових утворень мають тісний зв'язок з податковими службами. Кожне з них зобов'язана зареєструватися в територіальній податковій інспекції, перш ніж йому буде відкритий розрахунковий або валютний рахунок. Діяльність підприємств і податкових служб спрямована на виконання зобов'язань перед державним бюджетом. Виконання зобов'язань підприємств-платників податків покладено їх бухгалтерські служби.

Главою 25 Податкового кодексу РФ, який набрав чинності з 1 січня 2002 року, введено поняття «податковий облік». Принцип податкового обліку полягає в угрупованні даних первинних документів в аналітичні регістри відповідно до вимог податкового, а не бухгалтерського законодавства для формування податкової бази по податку на прибуток і заповнення податкової декларації. Податковий облік являє собою систему реєстрації та узагальнення інформації про доходи та витрати підприємств і організацій для визначення податкової бази по прибутку.

Цілі податкового обліку:

· Формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснюваних платником податку протягом звітного (податкового) періоду;

· Забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати податків до бюджету.

Принципи ведення податкового обліку:

· Організується платником податку самостійно;

· Застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого;

· Безперервно і в хронологічному порядку відображає всі операції і об'єкти обліку для цілей оподаткування;

· Керується нормами і правилами визначення податкової бази по податку на прибуток, встановленими Податковим кодексом РФ.

Поняття податкового обліку:

· Об'єкти податкового обліку - це майно, зобов'язання і господарські операції організації, вартісна оцінка яких визначає розмір податкової бази поточного звітного податкового періоду або податкової бази наступних періодів;

· Одиниці податкового обліку - це об'єкти податкового обліку, інформація про яких використовується більше одного звітного (податкового) періоду;

· Показники податкового обліку - це перелік характеристик, суттєвих для об'єкта обліку;

· Дані податкового обліку - це інформація про величину тієї чи іншої характеристики показника, що визначає об'єкт обліку;

· Аналітичні регістри податкового обліку - це сукупність показників зведених форм, застосовуваних для систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, без розподілу по рахунках бухгалтерського обліку.

ПІДХОДИ ДО ОРГАНІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

Існує кілька підходів до організації податкового обліку [50]:

· Податковий облік ведеться паралельно бухгалтерського. Даний підхід є теоретичним, так як важко уявити організацію, яка вела б повністю паралельний бухгалтерському податковий облік і створила для цих цілей окремий структурний підрозділ;

· Податковий облік ведеться замість бухгалтерського. При такому підході облік ведеться з використанням затвердженого Мінфіном і чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку, але доходи і витрати групуються на бухгалтерських рахунках;

· Податковий облік ведеться в рамках бухгалтерського обліку. Даний підхід передбачає адаптацію для податкового обліку бухгалтерського Плану рахунків - перегляд порядку аналітичного обліку доходів і витрат, який ведеться на субрахунках до рахунків бухгалтерського обліку, і ведення в одному плані рахунків і бухгалтерського, і податкового обліку. Однак через частого неспівпадання сум доходів і витрат і дат їх прийняття до обліку в бухгалтерському та податковому обліку повністю поєднати два обліку в одному не представляється можливим;

· Прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку, коригується для цілей оподаткування. На практиці цей спосіб може застосовуватися тільки невеликими організаціями, де розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком мінімальні;

· Податковий облік ведеться у відокремленому податковому Плані рахунків. Сутність підходу полягає в тому, що до бухгалтерського Плану рахунків додатково вводяться податкові рахунки, на яких доходи і витрати враховуються в розрізі вимог глави 25 Податкового кодексу РФ. Записи на податкових рахунках здійснюються за правилами, передбаченими для позабалансових рахунків бухгалтерського плану рахунків. Аналітичними регістрами податкового обліку в цьому випадку будуть картки або журнали-ордери по податковим рахунками за звітний (податковий) період. Це зручно бухгалтерам, який веде облік з використанням бухгалтерських програм. Якщо в бухгалтерському та податковому обліку облік одних і тих же операцій ведеться по-різному, то в схеми бухгалтерських проводок до господарських операцій додаються додаткові проводки по податковим рахунками і складаються нові алгоритми господарських операцій.

Технологія ведення податкового обліку:

· Визначення і класифікація доходів і витрат;

· Організація ведення податкового обліку доходів і витрат;

· Формування і ведення аналітичних регістрів податкового обліку;

· Визначення і розрахунок податкової бази.

Формування інформації податкового обліку:

· На першому етапі (загалом для бухгалтерського і податкового обліку) проводиться збір облікової інформації, її систематизація і групування;

· На другому етапі проводиться розрахунок податків. Тут між двома видами обліку проявляється протиріччя, оскільки податковий облік передбачає специфічні методи розрахунку податкової бази, унікальні для кожного податку, які не вкладаються в рамки бухгалтерського обліку.

Окреме ведення податкового і бухгалтерського обліку підвищує трудомісткість обліку, тому застосування комп'ютерних систем, що дозволяють автоматизувати процедури паралельного ведення бухгалтерського та податкового обліку, знизити трудомісткість робіт, підвищити оперативність облікової інформації, стає вельми актуальним.

Вимоги до вирішення завдань податкового обліку:

· Введення додаткових аналітичних ознак на балансових рахунках робочого Плану рахунків бухгалтерського обліку;

· Використання допоміжних позабалансових рахунків;

· Ведення бухгалтерського та податкового обліку на паралельних планах рахунків;

· Використання спеціальних документів податкового обліку.

Одні податки розраховуються автоматично за даними бухгалтерського обліку, що досягається введенням додаткових аналітичних ознак на балансових рахунках, використанням позабалансових рахунків. Розрахунок інших податків вимагає необхідного коригування даних бухгалтерського обліку для обчислення по ним податкової бази. Для податків третьої групи економічно виправдано числення податкової бази внесистемно.

Облікова політика підприємства для цілей оподаткування

Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, яка затверджується наказом керівника підприємства. Дата наказу повинна передувати році, для якого встановлюється порядок ведення податкового обліку. Рішення про будь-яких внесені зміни, початку будь-якого нового виду діяльності і т.д. обов'язково повинні знайти відображення в обліковій політиці для цілей оподаткування. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку та облікова політика з метою оподаткування - це принципово різні документи як за формою, так і за змістом:

· В бухгалтерському обліку економічний зміст має пріоритет перед правовою формою. Облікова політика підприємства в частині бухгалтерського обліку повинна відповідати вимогам повноти, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності;

· В податковому обліку правова форма повинна відповідати економічним змістом. В іншому разі не буде виконуватися одна з вимог Податкового кодексу ФР, згідно з яким всі документи, що підтверджують витрати, повинні бути оформлені відповідно до законодавства Російської Федерації.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку, якщо виходити тільки з їх економічного змісту, може і не збігатися з відображенням цих же операцій в податковому обліку, так як для податкового обліку одно важливі і правова форма, і економічний зміст. В обліковій політиці для цілей оподаткування формулюються всі аспекти організації податкового обліку, передбачені Податковим кодексом РФ. Вона включає методичні та організаційно-технічні аспекти ведення податкового обліку:

· Методичні аспекти відображають способи формування інформації для правильного обчислення податків і зборів: способи формування податкової бази, передбачені податковим законодавством; способи формування податкової бази, варіантність яких обумовлена ​​суперечливістю податкового законодавства;

· Методологічні аспекти відображають обрані відповідно до Податковим кодексом РФ варіанти обліку доходів і витрат, встановлюють порядок визнання доходів (витрат), який здійснюється за відповідним методом;

організаційно-технічні аспекти відображають способи організації технологічного процесу ведення податкового обліку. В даному розділі містяться розроблені і затверджені організацією форми аналітичних регістрів податкового обліку і первинних документів. Тут визначаються: організація роботи бухгалтерської служби в частині податкового обліку; склад, форми і способи формування аналітичних регістрів податкового обліку; організація документообігу