Наше деловое партнерство www.banwar.org

Школа бухгалтера № 11 (11.6.2007)
Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Продовження. Початок див. У «ШБ» № 20 , 21 , 22 , 23/2006 м, № 01 , 02 , 03 , 04 , 05 , 06 , 07 , 08 , 09 , 10/2007 м

Інвентаризація грошових коштів, грошових документів, векселів та інших еквівалентів грошових коштів

2. Інвентаризація грошових документів, векселів та інших еквівалентів грошових коштів. В «Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, а також розрахунків», затвердженої наказом Мінфіну від 11.08.94 р № 69 (далі - Інструкція № 69) щодо порядку здійснення і оформлення інвентаризації грошових документів, векселів та інших еквівалентів грошових коштів сказано дуже мало і тільки щодо цінних паперів:

При перевірці фактичної наявності цінних паперів установлюються правильність їх оформлення, реальність вартості відображених у балансі підприємства цінних паперів, повнота і своєчасність відображення в бухгалтерському обліку доходів з фінансових інвестицій.

Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням назви, серії, номера, номінальної і балансової вартості, термінів їх погашення.

Інвентаризація цінних паперів, переданих підприємством на зберігання спеціальним організаціям (депозитарій, банк), полягає в звірці залишків, відображених на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок спеціальних організацій.

І ніякої додаткової інформації про те, яким документом оформляти підсумки інвентаризації цінних паперів, як здійснювати інвентаризацію грошових документів та інших цінностей, що знаходяться в касі, і як оформляти її підсумки.

Спробуємо знайти відповіді на ці питання в іншому нормативному документі. У пункті 4.10 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті України», затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р № 637 (далі - Положення про касу), в якому викладено порядок здійснення інвентаризації цінностей, що знаходяться в касі, йдеться про інвентаризацію не тільки національної або іноземної валюти, а й про

... перевірці інших цінностей, що зберігаються в касі.

Такими цінностями можуть бути акції, облігації, векселі, дорожні чеки, путівки, поштові марки та інше (далі - інші цінності, що зберігаються в касі).

Але в «Акті про результати інвентаризації наявності грошових коштів на« ___ »_______ 200__ року, що зберігаються ____», типова форма якого затверджена Положенням про кассе1 і зразок заповнення якого ми привели в минулому номері «ШБ» (дивися «ШБ» № 10/2007 на стор. 39), не передбачений реквізит, де б можна було вписати дані про які зберігаються в касі цінностях.

1 Форма даного акта наведена в Додатку 1 Положення про касу.

Зверніть увагу, що навіть в назві «Акту про результати інвентаризації наявності грошових коштів ...» йдеться тільки про готівку, а в наведеній вище цитаті з Положення про касу, говориться про перевірку, а не про інвентаризацію інших цінностей, що зберігаються в касі. Чи означає це, що знаходяться в касі на зберіганні поштові марки, дорожні чеки, векселі та інші цінності не потрібно інвентаризувати, тобто здійснювати їх опис, включати в «Акт про результати інвентаризації наявності грошових коштів на« ___ »_______ 200__ року, що зберігаються ____ »або в будь-якій іншій акт і звіряти зазначені в такому акті дані з даними бухгалтерського обліку, а необхідно всього лише« перевірити »їх наявність? Ні, не означає.

Якщо активи числяться в обліку і є в наявності, то вони повинні бути проінвентаризовано, інакше яка ж це повна інвентаризація, якщо частина активів не буде проінвентаризовано. Наведена вище цитата з Інструкції № 69 щодо інвентаризації цінних паперів служить підтвердженням вірності цього твердження.

Якщо інвентаризацію інших цінностей, що знаходяться в касі, все-таки проводити необхідно, то виникає питання, як її оформляти? На думку автора, незважаючи на те, що ні в назві «Акту про результати інвентаризації наявності грошових коштів на« ___ »_______ 200__ року, що зберігаються ____" не є згадка про інші цінності, ні на відсутність у них необхідної реквізиту, оформляти результати інвентаризації інших цінностей, що знаходяться в касі, все-таки необхідно даними актом (зразок заповнення дивися на стор. 38) 1. При цьому бажано оформити інвентаризацію таких цінностей окремими актами по кожному виду цінностей, облік яких здійснюється на різних рахунках (субрахунках) бухгалтерського учета2 або, в крайньому випадку, розбити їх у цій відомості з підбиттям підсумку по кожному виду або емітенту ценностей3.

В «Акті про результати інвентаризації наявності грошових коштів на« ___ »_______ 200__ року, що зберігаються ____» передбачається вказувати тільки виявлений обсяг готівкових коштів. Але не всі цінності, що зберігаються в касі, мають номінальну вартість (наприклад, безкоштовна путівка в санаторій). Виникає питання, які реквізити таких цінностей повинні бути вказані в зазначеному акті. Перш за все, необхідно вказати кількість таких цінностей, потім їх індивідуальні характерістікі4 і, якщо є, серії, номера і номінальну стоімость5.

У процесі здійснення інвентаризації інших цінностей, що знаходяться в касі, так само, як і в процесі здійснення інвентаризації готівки в касі, складаються робочі інвентаризаційні описи (див. «ШБ» № 10/2007 стор. 38-39). Ми вже говорили, що оформлення таких робочих інвентаризаційних описів не регламентоване жодним законодавчим чи нормативним документом і оформляються вони в довільній формі. З огляду на це і те, що принципових відмінностей в оформленні таких робочих інвентаризаційних описів з інвентаризації інших цінностей, що знаходяться в касі, в порівнянні з оформленням аналогічних описів з інвентаризації готівки в касі, немає, то ми їх не наводимо, а переходимо відразу ж до оформлення «Акта про результати інвентаризації наявності грошових коштів на« ___ »_______ 200__ року, що зберігаються ____».

Зразок заповнення такого акту наведено

Інші цінності, про які йде вище мова (марки, путівки, векселі, дорожні чеки, акції та інше), можуть зберігатися не тільки в касі, але і в сейфі керівника, у банку або у депозітарія6. Інвентаризація їх здійснюється інакше тільки в тому випадку, якщо вони зберігаються в банку або в депозитарію. У цьому випадку все зводиться до звірки залишків інших цінностей, що значаться в бухгалтерському обліку підприємства, і їх залишків в банку або в депозитарію, які вказуються в їх виписки. А ось оформляються підсумки інвентаризації таких цінностей в тому ж порядку, що і в касі. Природно, що оформляються при цьому окремі акти за кожним місцем зберігання таких цінностей і відповідального за їх збереження матеріально-відповідальній або юридичній особі.

3. Інвентаризація грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках. Здійснення інвентаризації грошових коштів, в тому числі в іноземній валюті, що знаходяться на рахунках в банках (далі - безготівкових грошових коштів) зводиться до простої формальності - звірці залишків таких коштів, зазначених у виписках банку на дату інвентаризації з даними обліку. Проблеми при здійсненні інвентаризації безготівкових грошових коштів можуть виникнути тільки технічні.

Наприклад, на дату інвентаризації відсутня виписка банку по рахунку, на якому зберігаються грошові кошти. Оскільки банки надають власникам безготівкових грошових коштів виписки по рахунках тільки в ті дні, коли за цим рахунком здійснена будь-яку операцію (гроші зняті з рахунку або надійшли на рахунок), то така ситуація цілком можлива. З такою і подібними до неї технічними проблемами можна легко впоратися, призначивши на дату проведення інвентаризації звірку з банком за залишками коштів, що зберігаються на рахунку в даному банку.

Оформляються підсумки інвентаризації безготівкових грошових коштів окремим актом по кожному рахунку в банку (банках) або одним актом із зазначенням всіх рахунків і залишків по ним. На жаль, типова форма такого акта не затверджена, тому підприємства самостійно розробляють і затверджують форми таких актів ( автор пропонує свій зразок, наведений ). До акта інвентаризації безготівкових грошових коштів підшиваються копії виписок банку або акти звірок з банком, що підтверджують залишок грошових коштів по інвентаризуються рахунку.

1 Якщо ж підприємство вирішить «винайти» свою форму акту, оформити це належним чином і ця форма буде повністю відповідати вимогам бухгалтерського обліку до первинних документів, то ніякого порушення в цьому не буде. Підприємство на це має право відповідно до Закону про бухоблік.

2 А щодо цінних паперів, відповідно до вимоги Інструкції № 69, і окремо по кожному емітенту.

3 Адже не складаємо ми одну інвентаризаційний опис за основними засобами і запасам, а якщо і робимо це, то поділяємо їх в даній опису.

4 Наприклад, у векселів вказується термін їх погашення.

5 А з цінних паперів та балансової вартості.

6 Це може бути і будь-яка інша юридична особа, що надає послуги зі зберігання такого роду цінностей.

Далі буде

Роман Гаркавин

Оформлення облікових регістрів за податковими різницями
Практика
Продовження. Початок див. У «ШБ» № 10/2007 р Відомість 1-п аналітичного обліку доходів (рахунки 70, 71, 72, 73, 74 і 75). Продовжуємо розгляд порядку заповнення Відомості 1-п відповідно до вимог «Методичних рекомендацій щодо складання ...

Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...

Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...