Наше деловое партнерство www.banwar.org

Школа бухгалтера № 3 (11.2.2008)
Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Майже кожне підприємство за час своєї фінансово-господарської діяльності проходило процедуру звірки розрахунків з податковою інспекцією, коли з власної ініціативи, коли з ініціативи податкового інспектора. Дуже часто звірка з податковою потрібна задля впевненості, що залишки на рахунках по податках і зборах відповідають залишкам на особовому рахунку в податковій за конкретним платником податку. Проте бувають випадки, коли ця процедура проводиться в обов'язковому порядку. Наприклад, під час переходу з однієї податкової інспекції в іншу. Але при всій популярності даної процедури мало хто знає, як вона дійсно повинна проходити.

Перш за все визначимося, для чого нам потрібна звірка? У ст. 10 Закону про бухоблік говориться про те, що інвентаризація активів (переплата по податкових платежах і податках) і зобов'язань (недоплата, сума до сплати) проводиться задля забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Періодичність інвентаризації визначається наказом про облікову політику підприємства, але в кінці року перед складанням річної фінансової звітності проведення інвентаризації є обов'язковим. Таким чином, об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення згідно із законодавством є обов'язковою. Особливо це стосується тих платників податків, які мають досить динамічний та активний рух за рахунком конкретного податку або платежу до бюджету. Можна стверджувати, що звірка з податковою є частиною єдиного процесу інвентаризації на підприємстві, яка повинна бути проведена, як мінімум, один раз на рік перед складанням річної фінансової звітності. Проте необхідно вказати, що звірка розрахунків з податковою як складова частина процесу інвентаризації має свої особливості: для цього не створюється комісія по підприємству, а наказом призначається уповноважена на звірку особа, як правило головний бухгалтер, яке повинно надати для звірки НЕ інвентаризаційний опис, а свої дані сальдо розрахунків з бюджетом по кожному податку і платежу на дату звірки (інвентаризації). Заслуговує на особливу увагу те, що уповноважена особа не має права погоджуватися з сумою, на якій наполягає податковий інспектор, а повинно з'ясувати справжні причини розбіжностей між даними підприємства та податкової інспекції. На рахунках в бухобліку повинні бути відображені правдиві (узгоджені з другою стороною) дані, адже метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Звірка розрахунків з бюджетом може здійснюватися в розрізі окремого податку. На нашу думку, акт звірки за кожним конкретним податком слід складати на наступний місяць після активного руху на рахунку з обліку конкретного податку або збору для того, щоб відразу відстежити, чи вірні показники відображені на особовому рахунку з цього податку або збору. За податками та зборами, які мають найбільшу питому вагу в складі оборотів за розрахунками з бюджетом, слід звірятися один раз в квартал, але в обов'язковому порядку за станом на 31 грудня перед складанням річної фінансової звітності.

Звірка розрахунків проводиться починаючи з дати існування підприємства (з дати взяття на облік з цього податку), якщо до цього часу підприємство не звірялося за розрахунками з бюджетом, або з дати останньої звірки розрахунків.

Щодо визначення джерела даних податкової інспекції для проведення звірки взаєморозрахунків в розрізі саме податкового законодавства, то відповідно до пп. 9.3

Інструкції № 276 на вимогу платника податків може бути здійснено звірку стану розрахунків платника податків з бюджетом за податками, зборами (обов'язковими платежами) на підставі даних карток особових рахунків. Ці картки ведуться податковою інспекцією і відображають стан розрахунків за кожним конкретним податком та збором в розрізі окремого платника податків. Саме на підставі даних карток особових рахунків нараховуються пеня і штрафи в разі несвоєчасної або неповної оплати податкових зобов'язань з податків і зборів перед бюджетом. На письмову вимогу платника податків ця звірка може бути оформлена актом звірки за формою, наведеною в додатку 3 Інструкції № 276.

При переході з однієї податкової інспекції до іншої в обов'язковому порядку проводиться звірка з бюджетом, за результатами якої складається акт звірки розрахунків станом на дату переходу в трьох примірниках: для двох податкових інспекцій та підприємства. В акті зазначаються дані платника податків і податкової інспекції, в якій раніше підприємство було на обліку, можливі розбіжності між цими даними, суми платежів і штрафних санкцій, донарахованих за результатами документальних проверок1, що не сплачених суб'єктом господарювання на момент складання акту звірки.

Крім того, відповідно до Порядку № 425 акт звірки з податковою інспекцією складається з метою визначення суми податкового боргу, що підлягає списанню та / або розстрочення, спираючись на дані оперативного обліку державної податкової служби (на підставі даних карток особового обліку) і дані бухгалтерського обліку платника податків (дані залишків на бухгалтерських рахунках, відображених в облікових регістрах).

І в подальшому підставою для списання боргу є саме акт звірки даних оперативного обліку (податкової інспекції) і бухгалтерського обліку (підприємства).

Даний порядок розроблений відповідно до п. 18.3 статті 18 Закону № 2181, його метою є усунення будь-яких розбіжностей між даними платника податків і податкової інспекції щодо обліку стану розрахунків з податків і обов'язкових платежів.

Слід пам'ятати, що виявлені розбіжності (графа 3 Акта) між даними карток особового обліку та даними платника податків (збору) є підставою для подальшої перевірки контролюючим органом2. Для цього проводиться перевірка правильності та повноти нарахування і сплати податків та зборів в розрізі кожного податкового періоду. За результатами такої перевірки сторони складають акт звірки, в якому вказують усі розбіжності, причини виникнення відхилень і узгоджують способи їх усунення.

Порядок виправлення помилок в документах і регістрах прописується в Порядку про документообіг на предпріятіі3. Помилки в облікових регістрах за минулий звітний період виправляються способом сторно. Даний спосіб передбачає складання бухгалтерської довідки, в яку помилка (сума, кореспонденція рахунків) заноситься червоним чорнилом, пастою кулькових ручок тощо або зі знаком мінус, а правильний запис (сума, кореспонденція рахунків) заноситься чорнилом, пастою кулькових ручок тощо темного кольору. Бухгалтерська довідка в такому випадку відображає саме причини виникнення розбіжностей між даними податкової інспекції та даними платника податку. Внесенням цих даних до облікового регістру у місяці, в якому виявлено помилку, ліквідується неправильний запис та відображається правильна сума і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку.

Як бачимо, акт звірки з контролюючим органом може складатися в двох випадках: за бажанням платника податку (збору) і при переході з однієї податкової інспекції в іншу. У будь-якому випадку задля уникнення непорозумінь з податковими органами ми рекомендуємо звіряти розрахунки з бюджетом один раз в квартал або півріччя.

приклад 1

Підприємством «Еней» 10 жовтня 2007 року була проведена звірка взаєморозрахунків з податковою інспекцією з ПДВ за період з 01 січня 2007 р по 10 жовтня 2007 року (податковий інспектор - Вільчинська О.О., головний бухгалтер - Красовська Н.П.). Сальдо розрахунків з бюджетом по ПДВ на 01.01.2007 р становила 8457 грн (за даними в обліку платника податків - кредит рахунку 64154), яке було оплачено до граничної дати сплати узгодженого податкового зобов'язання з ПДВ за грудень 2006 р Декларації підприємства з ПДВ за січень -июль 2007 року містили нульові показники. В результаті звірки виявилося, що податковою інспекцією в ході прийому декларації з ПДВ за серпень 2007 года 10 вересня неправильно була введена сума податкових зобов'язань на суму 10000 грн в бік збільшення: за даними платника податків податкові зобов'язання, відображені в декларації, становлять 3550 грн, а по даними податкової інспекції по особовому рахунку платника податків - 14550 грн (10000 + 3550 + 1000 (штрафні санкції)). Підприємство 12 вересня 2007 року сплатило 3550 грн узгодженого податкового зобов'язання. В результаті допущеної помилки при введенні даних з декларації по ПДВ підприємству нараховувалася пеня за начебто неповну сплату узгодженого податкового зобов'язання з ПДВ за підсумками декларації за серпень. В результаті проведення звірки між податковим інспектором і уповноваженим від підприємства працівником (головним бухгалтером), податковий інспектор визнав, що при прийманні податкової звітності була допущена механічна помилка і погодився відобразити на особовому рахунку платника податків дані, відображені в декларації, і сторнувати некоректне нарахування податкових зобов'язань ( 10000 грн), штрафних санкцій (1000 грн) і пені (52,60 грн). Акт звірки, підписаний податковим інспектором і головним бухгалтером в якості уповноваженого від підприємства здійснювати акти звірки з податковою інспекцією, буде виглядати наступним чином.

1Документальная перевірка - перевірка на підставі залучення первинних документів платника податків.

2Контролірующій орган - Державна податкова інспекція за місцем реєстрації платника податків.

3Порядок про документообіг на підприємстві - порядок, який зумовлює особливості формування та обігу документів на підприємстві.

4на рахунком 6415 підприємством ведеться облік розрахунків по ПДВ (дані за декларацією).

Нормативна база

1. Закон про бухоблік - Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16 липня 1999 № 996-XIV.

2. Інструкція № 276 - «Інструкція про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України» від 18.07.05 № 276.

3. Порядок № 425 - «Порядок списання та розстрочення податкового боргу, пов'язаного з виплатою заробітної плати негрошовою формою розрахунків шляхом взаємозаліку заборгованості по позиках та / або товарному кредиту», затверджений наказом ДПАУ від 05.09.2003 р № 425.

4. Закон № 2181 - Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р № №2181.

Юлія Кловська, Надія Ваган

Про перші п'ять днів і не тільки
Бухгалтерський облік
Продовження. Початок див. У «ШБ» №№ 20-23 / 2007 р № 01-02 / 2008 р.Ми живемо в такий час, коли дуже важко знайти «безгрішного» платника податків. Чимало тих, хто будь-якими шляхами, в тому числі незаконними, намагається піти від оподаткування. Тому бухгалтер ...

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...

Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...