1. Правове регулювання
2. Договір щодо відчуження виключного права
3. Ліцензійний договір
4. Договір авторського замовлення
5. Бухгалтерський облік
6. Податковий облік
7. прибуток
8. ПДФО
9. ЄСП
10. Фонд соціального страхування

Наше деловое партнерство www.banwar.org

А вторскім гонораром є винагорода, яка виплачується автору або групі авторів за створені ним (ними) твори, опубліковані в засобах масової інформації (видавництво).

Як вести облік авторської винагороди? Які документи при цьому необхідно оформляти? Не завжди це буває зрозуміло.

Крім того, у зв'язку зі змінами, введеними з 2008 року до Цивільного кодексу, а також з прийняттям нового ПБО 14/2007 облік авторського гонорару може викликати додаткові труднощі.

Перш за все необхідно розібратися, що ж набуває видавництво, виплачуючи авторський гонорар?

Правове регулювання

Висвітлюючи це питання, звернемося спочатку до Цивільного кодексу, частини 4 глави 70 «Авторське право», що регулює відносини, що виникають у зв'язку зі створенням творів науки літератури і мистецтва, починаючи з 1 січня 2008 року.

До 31 грудня 2007 року включно авторське право регулювалося Законом від 09.07.1993 р № 5351-1 «Про авторське право і суміжні права», який втратив чинність у зв'язку з застосуванням закону від 18.12.2006 р № 231-ФЗ.

Статтею 1255 Цивільного кодексу чітко визначено, що інтелектуальні права на твори науки, літератури і мистецтва є авторськими правами, які складаються з наступних прав:

1. виключне право на твір;
2. право авторства;
3. право автора на ім'я;
4. право на недоторканність твору;
5. право на оприлюднення твору.

Також авторові твору належать інші права:

1. право на винагороду за винятком службового твору;
2. право на відкликання;
3. право слідування;
4. право доступу до творів образотворчого мистецтва.

Згідно з пунктом 1 статті +1259 Цивільного кодексу об'єктом авторських прав є твори науки, літератури і мистецтва, в тому числі літературний твір незалежно від гідності і значення твору, а також способу його вираження. При цьому з тексту закону випливає, що автором є громадянин, творчою працею якої створено твір.

З точки зору правової охорони авторське право виникає в силу створення його об'єкта (літературних, художніх творів) і не вимагає реєстрації, спеціального оформлення або дотримання будь-яких формальностей відповідно до пункту 4 статті 1259 Цивільного кодексу.

Об'єктом авторського права є як оприлюднені твори, так і не оприлюднені, що існують у якій-небудь об'єктної формі: письмовій, усній, в формі зображення, звуко- та відеозапису, об'ємно-просторової формі (п. 3 ст. 1259 ЦК РФ).

У пункті 2 статті 1255 Цивільного кодексу перераховані авторські правомочності як немайнових, так і майнових прав. Про це йшлося вище. Для наочності см. Схему 1.

схема 1

Згорнути Показати

Відповідно до пункту 1 статті тисячі двісті вісімдесят одна Цивільного кодексу авторське право діє протягом усього життя автора і 70 років, рахуючи з 1 січня року, наступного за роком його смерті, крім деяких випадків, передбачених законом.

Авторство, ім'я автора і недоторканність твору охороняються безстроково (п. 1 ст. 1267 ЦК України).

Право автора - це право визнаватися автором твору; право автора на ім'я - право використовувати або дозволяти використання твору під своїм ім'ям, під псевдонімом, без вказівки імені (п. 1 ст. 1265 ЦК України).

Виключне право на результат інтелектуальної діяльності, створений творчою працею, спочатку виникає у автора і належить йому як правовласнику. Він має виключне право на його використання, в тому числі способами, пойменованими в пункті 2 статтею 1270 Податкового кодексу:

• відтворення твору;
• розповсюдження шляхом продажу або іншого відчуження його оригіналу або примірників;
• публічний показ;
• імпорт оригіналу або примірників твору з метою розповсюдження;
• прокат;
• публічне виконання;
• повідомлення в ефір;
• повідомлення по кабелю;
• переклад або інша переробка твору;
• практична реалізація архітектурного, дизайнерського, містобудівного або садово-паркового проекту;
• доведення твору до загального відома.

Своє виняткове право на твір автор може передати за договором. Цивільним кодексом передбачено ряд таких договорів.

Договір щодо відчуження виключного права

У статті 1285 Цивільного кодексу викладено, зокрема, договір про відчуження виключного права на твір. Згідно з ним автор передає або зобов'язується передати належне йому виключне право на твір в повному обсязі набувачеві такого права.

Одними з істотних умов договору про відчуження виключного права є предмет договору (п. 1 ст. 432 ЦК України), а також розмір винагороди або порядку його визначення (п. 3 ст. 1234 ЦК України).

При істотному порушенні набувача (видавництва) обов'язки виплатити автору в установлений цим договором термін винагороди за придбання виключного права на твір останній вправі вимагати в судовому порядку переходу на себе прав видавництва виключного права і відшкодування збитків, якщо виключне право вже перейшло до видавництва (п. 5 ст. +1234 ГК РФ).

Якщо виключне право не перейшло до видавництва, то при порушенні ним зобов'язань щодо виплати у встановлений договором термін винагороди автору за придбання виключного права останній може відмовитися від договору в односторонньому порядку і вимагати винагороду збитків, завданих розірванням договору.

Ліцензійний договір

Статті 1235 Цивільного кодексу передбачено інший вид договору - ліцензійний договір. По ньому автор (власник виключного права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації) представляє або зобов'язується представити іншій стороні - видавництву (ліцензіару) - право використання такого твору.

Істотними умовами ліцензійного договору є предмет договору, способи використання результату інтелектуальної діяльності та розмір винагороди або порядок виключення такої винагороди (подп. 5, 6 ст. 1235 ЦК РФ).

Виплата може бути передбачена в формі фіксованих разових або періодичних платежів, процентних відрахувань від доходу (виручки) або в іншій формі.

Ліцензійний договір укладається в письмовій формі. Договір про надання права використання твору в періодичному друкованому виданні може бути укладений і в усній формі.

У договорі вказується термін початку використання твору, а також інші умови, які сторони вважатимуть суттєвими для даного договору.

Згідно з пунктом 4 статті 1237 Цивільного кодексу при порушенні ліцензіатом (видавництвом) обов'язку сплатити ліцензіару (автору) у встановлений цим договором термін винагороди за надані права використання твору останній може в односторонньому порядку відмовитися від договору і вимагати відшкодування збитків, завданих розірванням такого договору. Дана норма передбачена законом, а саме - випадок відповідно до статті 310 Цивільного кодексу.

Договір авторського замовлення

Статтею тисяча двісті вісімдесят вісім Цивільного кодексу поданий договір авторського замовлення, за яким автор зобов'язується створити твір відповідно до умов договору на матеріальному носії або в іншій формі.

Матеріальний носій твору передається замовнику у власність, якщо угодою сторін не передбачено інше.

Договір авторського замовлення є оплатним, якщо угодою сторін не передбачено інше.

Важливо відзначити, що твір, створення якого передбачено договором авторського замовлення, має бути передано замовнику в термін, встановлений договором.

Договір, який не передбачає і не дозволяє визначити термін його виконання, які не вважається укладеним (п. 1 ст. Тисячу двісті вісімдесят дев'ять ГК РФ).

У статті детально розглянуті типи договорів, передбачених цивільним законодавством, так як при визначенні порядку обліку авторської винагороди (гонорару) видавництвом, незалежно в бухгалтерському або податковому обліку, важливим критерієм є документальне оформлення (підтвердження) понесених витрат (виплат).

Бухгалтерський облік

Розглянемо визнання даних витрат в бухгалтерському обліку.

Для цього звернемося до наказу Мінфіну Росії від 27.12.2007 р № 153н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »ПБУ 14/2007 (далі - ПБО 14/2007).

ПБО поширюється на бухгалтерський звітність, починаючи з 2008 року.

До 1 січня 2008 року діяла редакція, затверджена наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 р № 91н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »ПБУ 14/2000.

У ПБО 14/2007 в пункті 4 ясно сказано, що до нематеріальних активів належать твори науки, літератури і мистецтва при одноразовому виконанні умов, зазначених у пункті 3 цього Положення:

• а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому;
• б) організація має право на отримання економічних вигод, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належним чином оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності - патенти, свідоцтва, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації і т.п.);
• в) можливість виділення або відділення об'єкта від інших активів;
• г) об'єкт призначений для корисного використання протягом часу, що перевищує 12 місяців;
• д) об'єкт не призначений для перепродажу протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• е) первісна вартість об'єкта може бути визначена досить достовірно;
• ж) відсутність матеріально-речової форми у об'єкта.

Особливий інтерес тут представляє умова підпункту «б», де визначено, що належним чином оформленим документом для прийняття до обліку літературного твору як НМА є не що інше, як договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності.

З цього можна зробити висновок, що при укладенні видавництвом з автором, зокрема, ліцензійного договору про надання права використання твору, у видавництва не виникне обов'язки враховувати придбане літературний твір як НМА.

В даному випадку для цілей бухгалтерського обліку витрати по виплаті автор ського винагороди для видавництва є витратами по звичайних видах діяльності і включаються до собівартості проданої продукції (п. 5, 9 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р № 33н).

У разі якщо видавництво набуває у автора права на випуск лише одного тиражу, витрати, пов'язані з його придбанням, відносяться до витрат даного тиражу. Сума авторського гонорару в бухгалтерському обліку відобразиться за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» в кореспонденції з кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (Инст рукція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена наказом Мінфіну Росії від 31.10 .2000 р № 94н (далі - Інструкція)).

Якщо автор є штатним співробітником видавництва, то в бухгалтерському обліку розрахунки ведуться з використанням рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Так як в даному випадку співробітник виконує обов'язки відповідно до посадової інструкції та трудовим договором.

У той же час слід зазначити, що якщо видавництво прийме рішення про придбання літературного твору у автора (фізичної особи) за договором про відчуження виключного права на твір, то вона зобов'язана враховувати його в якості НМА. Звичайно, при одноразовому дотриманні всіх вишепоіменованних умов в ПБО 14/2007.

У цьому випадку придбання нематеріального активу має відображатися в наступному порядку:

• Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Також в дебет рахунку 08 проводиться нарахування податків ЄСП, крім ФСС (про це буде сказано нижче, в розділі «Податковий облік» даної статті).

• Дебет 04 «Нематеріальні активи» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи».

Для бухгалтера видавництва цікава ще одна наведена нижче особливість обліку авторської винагороди за умови відображення придбання авторських прав не в якості НМА.

У ситуації придбання видавництвом авторського права на певний термін, протягом якого воно чітко знає, скільки тиражів випустить, витрати, вироблені видавництвом протягом звітного періоду, але які відносяться до наступних звітних періодів, повинні відображатися в обліку окремою статтею як витрати майбутніх періодів за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів». Як зазначалося вище, такий порядок допустимо при невиконанні умов, зазначених у пункті 3 ПБУ 14/2007.

Слід звернути увагу на порядок списання сум авторського гонорару на витрати по виданню твори. Якщо видавець знає, скільки тиражів він буде випускати, то авторський гонорар можна списувати відповідними частками на кожен тираж.

Розглянемо сказане на прикладі.

приклад 1

Припустимо, видавництво вирішило випустити книгу загальним тиражем 8 000 екземплярів. Перший тираж складе 4 000 примірників, другий і третій тиражі - по 2 000 примірників. У цій ситуації авторський гонорар необхідно буде списати в наступному порядку: при виданні першого тиражу 50 відсотків (4 000 прим. / 8 000 прим.), При виданні другого і третього тиражів - по 25 відсотків (2 000 прим. / 8 000 прим. ).

У разі невизначеності в кількості випуску тиражів слід передбачити списання авторського гонорару на поточні витрати протягом терміну дії прав, встановленого в договорі.

Обговоримо ситуацію на прикладі (без детального відображення ЄСП, схематично, тільки для визначення облікового підходу до).

приклад 2

Згорнути Показати

Видавництво уклало ліцензійний договір з автором (фізичною особою) про надання права використання літературного твору на два роки (24 місяці). Авторський гонорар визначено як фіксована сума, рівна 15 000 руб. Автор подав заяву про надання йому професійного вирахування в розмірі 20 відсотків від суми належної винагороди. Видавництво не визначилася у кількості тиражів випуску.

У бухгалтерському обліку видавництва будуть зроблені наступні проводки:

• Дебет 97 Кредит 76 - 15 000 руб. - Відображено заборгованість перед автором за літературний твір;
• Дебет 97 Кредит 69 - 2 772 руб. ((15 000 руб. - (15 000 руб. × 20%)) × 23,1%) - нарахований ЄСП 23,1% (крім ЄСП у частині ФСС) і внески на обов'язкове пенсійне страхування;
• Дебет 76 Кредит 68 - 1 560 руб. ((15 000 руб. - (15 000 руб. × 20%)) × 13%) - утриманий податок на доходи з фізичних осіб;
• Дебет 76 Кредит 50 - 13 440 руб. (15 000 руб. - 1 560 руб.) - виплачений гонорар автору з каси;
• Дебет 20 Кредит 97 - 740,50 руб. ((15 000 руб. + 2 772 руб.) / 24 міс.) - щомісячно списана частина витрат на придбання авторського права.

Якщо після випуску першого тиражу видавництвом з'ясовується, що подальший випуск даного тиражу недоцільний, то згідно з пунктом 19 ПБО 10/99 видавництво може прийняти рішення про списання суми, що залишилася з дебету рахунку 97 на витрати, випустивши відповідне розпорядження керівника по підприємству. Так як дані витрати не призведуть до подальшого отримання доходів, їх слід відображати не в дебет рахунку 20, а в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», включивши до складу операційних доходів і витрат.

Відзначимо також, що їх не слід приймати до витрат з метою обчислення податку на прибуток в податковому обліку.

Якщо видавництво визнає витрати на придбання авторських прав в якості НМА, то в цілях бухгалтерського обліку дуже важливим є питання первісної оцінки НМА.

Це ще одне нововведення ПБО 14/2007.

У пункті 6 цього Положення визначено, що нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.

Фактичної (первісної) вартістю НМА визнається сума, обчислена в грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплаченою або нарахованою організацією при придбанні, створення активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях.

Списання НМА до витрат здійснюється за допомогою нарахування амортизації протягом строку корисного використання (терміну дії прав на результат інтелектуальної діяльності).

Дуже важліво, что согласно з пунктом 23 ПБО 14/2007 по нематеріальніх актівів, срок Корисна использование якіх НЕ визначення, амортизація НЕ нараховується. Отже, в цьому випадку витрати, понесені видавництвом на авторський гонорар, не будуть прийняті до витрат з бухгалтерського обліку.

Але у видавництва є можливість щорічно уточнювати термін корисного використання. У разі припинення існування факторів, які спричинили неможливість призначення терміну корисного використання НМА, видавництво визначає його і спосіб його амортизації (п. 27 ПБО 14/2007), що дозволить йому зробити списання витрат, понесених при виплаті авторського гонорару, на витрати.

Податковий облік

Найчастіше автори не перебувають у трудових відносинах з видавництвом. Отримуючи авторська винагорода (гонорар) за опублікований твір, вони при цьому укладають авторський договір.

Як враховуються дані витрати видавництва в податковому обліку?

прибуток

Звернемося до пункту 3 статті 257 Податкового кодексу. У ній названі виключні права, що відносяться до НМА при обчисленні податку на прибуток. Звертає на себе увагу той факт, що авторські права в цьому переліку відсутні. Отже, авторський гонорар не підлягає обліку як НМА в податковому обліку.

Крім того, згідно з підпунктом 8 пункту 2 статті 256 Податкового кодексу вони також не визнаються амортизируемим майном.

Виникає питання, в якому порядку з метою податкового обліку слід вести облік авторського гонорару у видавництві?

У цьому плані цікавим є підпункт 37 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу. У ньому визначено, що періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності з метою обчислення податку на прибуток визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією, і не включаються до складу елемента витрат «Витрати на оплату праці».

Аналогічна точка зору висловлена ​​в листі Мінфіну Росії від 03.09.2004 р № 03-03-01-04 / 1/24.

У ньому сказано, що відповідно до підпункту 37 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, відносяться витрати платника податку у вигляді періодичних (поточних) платежів за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації. До зазначених періодичним (поточним) платежів відносяться і платежі у вигляді авторської винагороди, які виплачуються автору твору.

Така ж позиція викладена в листі Мінфіну Росії від 14.09.2004 р № 03-03-01-04 / 4/5.

При цьому необхідно дотримати умови пункту 1 статті 252 Податкового кодексу: витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати.

Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Тут ми знову бачимо згадка про документальне підтвердження авторських гонорарів. Тому так важливо для видавництва мати правильно оформлені документи.

Тепер розглянемо, які податки понесе видавництво в зв'язку з виплатою авторської винагороди.

ПДФО

Дане винагороду є доходом учасника і обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13 відсотків, якщо автор є резидентом РФ (30 відсотків - для нерезидентів в порядку, встановленому главою 23 Податкового кодексу).

Нагадуємо, що податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.

Відповідно до статті 226 Податкового кодексу видавництво виступає як податковий агент. На нього покладено обов'язки по підрахунку, утриманню та перерахуванню до відповідного бюджету сум податку, обчислених з усіх доходів фізичної особи, отриманих в даному видавництві.

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При цьому датою фактичного отримання доходу є день виплати винагороди (підпункт 1 пункту 1 статті 223 НК РФ).

Статтею 221 Податкового кодексу передбачено право автора на отримання професійних податкових відрахувань у сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.

Якщо витрати, пов'язані зі створенням твору, не можуть бути документально підтверджені автором, в цьому випадку застосовуються положення, викладені в пункті 3 статті 221 Податкового кодексу.

Так, при створенні літературних творів норматив витрат до суми нарахованого авторської винагороди становить 20 відсотків. Це означає, що для цілей обчислення ПДФО можна зменшити дохід автора на 20 відсотків.

Для отримання професійного податкового вирахування (в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат або за нормативом) автору необхідно написати заяву до податкового агента (джерела доходу).

Слід звернути увагу на те, що тільки при відсутності податкового агента автор може реалізувати своє право на отримання цих відрахувань шляхом подання письмової заяви до податкового органу за місцем проживання одночасно з подачею податкової декларації після закінчення податкового періоду (п. 3 ст. 221 НК РФ) .

Важливо, що якщо автор отримує дохід у вигляді авторської винагороди як з видання твору, так і з повторного його тиражування, то він має право на професійний податкове вирахування, застосовуваний до всієї суми авторського гонорару, за наявності письмової заяви. Такий порядок викладено в листі УФНС по м Москві від 13.07.2007 р № 28-11 / 066777.

Для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, уявлення податкових відрахувань, в тому числі професійних, не передбачено Податковим кодексом.

ЄСП

Єдиний соціальний податок з авторської винагороди нараховується у загальновстановленому порядку відповідно до глави 24 Податкового кодексу. Крім того, з суми винагороди за авторським договором ЄСП у частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, не нараховується. Дане положення випливає з пункту 3 статті 238 Податкового кодексу.

Суму винагороди, що враховується при визначенні податкової бази ЄСП, що відноситься до авторським договором, слід визначати з урахуванням професійних податкових відрахувань (п. 5 ст. 237 НК РФ).

Авансові платежі по ЕСН, нараховані з авторської винагороди, в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунка 20 з кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» на окремих субрахунках.

Суми ЄСП при нарахуванні визначаються виходячи зі ставок, встановлених пунктом 1 статті 241 НК РФ.

Дата виплати авторської винагороди з метою обчислення ЄСП визначається як день нарахування винагороди на користь фізичної особи. Даний порядок передбачений статтею 242 Податкового кодексу.

Сума ЄСП (сума авансового платежу по ЄСП), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується видавництвом на суму нарахованих за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування.

Тарифи, за якими ведеться розрахунок сум даних страхових внесків при нарахуванні, встановлені законом від 15.12.2001 р № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (далі - Закон № 167-ФЗ).

Об'єкт оподаткування страхових внесків і база для його обчислення аналогічні об'єкту оподаткування та податковій базі по ЕСН. Це передбачено пунктом 2 статті 10 закону № 167-ФЗ. Тобто нарахування страхових внесків видавництво виробляє з податкової бази, встановленої статтею 237 Податкового кодексу.

Фонд соціального страхування

Законодавством Росії не передбачено нарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Дане положення визначено пунктом 22 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування РФ, затвердженого постановою Уряду РФ від 07.07.1999 р № 765.

Розглянемо облік авторського гонорару на прикладі.

приклад 3

згорнути Показати

Фізична особа уклало з видавництвом авторський договір, відповідно до якого сума авторської винагороди за створений ним літературний твір становить 80 000 руб.

Після виконання автором взятих на себе зобов'язань по створенню літературного твору був підписаний акт передачі цього твору, а також прав на разове опублікування. Видавництво виплатило автору з каси належний авторський гонорар.

Документи, що підтверджують витрати по створенню даного літературного твору, автором не представлені. Але їм було подано до бухгалтерії видавництва заяву на надання професійних податкових відрахувань.

Рік народження автора - 1960. Тому, відповідно до Закону № 167-ФЗ, внески в ПФР слід нараховувати тільки на страхову частину трудових пенсій в розмірі 14 відсотків.

У бухгалтерському обліку будут зроблені следующие проводки:

• Дебет 20 «Основне виробництво конкретного замовлення» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 80 000 руб. - Відображено заборгованість перед автором за літературний твір;
• Дебет 20 «Основне виробництво конкретного замовлення» Кредит 69-2-1 «ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету» - 12 800 руб. ((80 000 руб. - 80 000 руб. × 20%) × 20%) - нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті до федерального бюджету;
• Дебет 20 «Основне виробництво конкретного замовлення» Кредит 69-3-1 «ЄСП у частині, що зараховується до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування» - 704 руб. ((80 000 руб. - 80 000 руб. × 20%) × 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;
• Дебет 20 «Основне виробництво конкретного замовлення» Кредит 69-3-2 «ЄСП у частині, що зараховується до Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування» - 1 280 руб. ((80 000 руб. - 80 000 руб. × 20%) × 2,0%) - нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті до Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування;
• Дебет 69-2-1 «ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету» Кредит 69-2-2 «Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії» - 8 960 руб. ((80 000 руб. - 80 000 руб. × 20%) × 14%) - нараховані страхові внески на фінансування страхової частини трудової пенсії;
• Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по податках і зборах ПДФО» - 8 320 руб. ((80 000 крб.- 80 000 руб. × 20%) × 13%) - утриманий податок на доходи з фізичних осіб;
• Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 50 «Каса» - 71 680 руб. (80 000 руб. - 8 320 руб.) - виплачений гонорар автору з каси.

На закінчення хочеться сказати, що необхідно дуже ретельно і грамотно оформляти документи на авторську винагороду з метою не допускати відхилень у веденні між бухгалтерським і податковим обліком, не ускладнювати і без того складний облік підприємства (видавництва). Адже, як зазначалося вище, первинні документи є основою для ведення як бухгалтерського, так і податкового обліку. Ось чому нами так докладно розглядалася правова частина статті.