1. Порядок виставлення рахунків-фактур
2. Найменування товарів в рахунку-фактурі на аванс
3. Термін виставлення рахунків-фактур на передоплату
4. Найменування організації в рахунку-фактурі
5. Складання рахунків-фактур на аванс

Наше деловое партнерство www.banwar.org

Зміни до глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ вступили в силу з 1 січня 2009 року, але тільки в наприкінці травня 2009 року Уряд РФ відповідно до наділеними повноваженнями внесло необхідні доповнення і зміни в Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків- фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ. По ряду позицій нововведення виявилися досить істотними, і зумовили необхідність доопрацювання типових конфігурацій облікових програм фірми "1С" для їх підтримки. Про найбільш значущих змін і їх обліку (з урахуванням роз'яснень Мінфіну і ФНС Росії) в "1С: Бухгалтерія 8" розповідає д.е.н., професор Фінансової академії при Уряді РФ С.А. Харитонов.

зміст

Федеральним законом від 26.11.2008 № 224-ФЗ в главу 21 НК РФ "Податок на додану вартість" було внесено значні зміни. Зокрема, у організацій з'явилася можливість приймати до відрахування податок з сплаченої продавцеві передоплати в рахунок майбутньої поставки товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, реалізація яких оподатковується ПДВ. Для цього попередня форма оплати повинна бути передбачена умовами договору з продавцем і від продавця отриманий рахунок-фактура "особливого" зразка, що містить показники, передбачені пунктом 5.1 статті 169 НК РФ.

Оскільки зміни до глави 21 НК РФ вступили в силу з 1 січня 2009 року (п. 1 ст. 9 Федерального закону від 26.11.2008 № 224-ФЗ), новий порядок діє щодо сум передоплати, починаючи з цієї дати. Однак застосування нововведень на практиці викликало ряд питань, відповіді на які в НК РФ і в діючих на момент вступу в силу нововведень Правилах, затверджених постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914, були відсутні. Зокрема, одна з проблем, з якою зіткнулися деякі продавці в зв'язку з обов'язком виставляти покупцю рахунок-фактуру на передоплату, пов'язана із зазначенням найменування товару. Як відображати назву, якщо договір містить великий перелік товарів, що поставляються і неможливо визначити, в рахунок яких саме товарів надходить передоплата? Інша проблема була пов'язана з термінами виставлення рахунку-фактури на аванс. Чи завжди його необхідно виставляти протягом п'яти календарних днів після отримання передоплати? Чи потрібна його виставляти, якщо в цей період (протягом п'яти днів) відбулося відвантаження товарів (передача результатів робіт, надання послуг), передача майнових прав?

Протягом січня-травня 2009 року фінансовий відомство випускало роз'яснюють листи щодо окремих аспектів практичного застосування нововведень.

Порядок виставлення рахунків-фактур

Федеральним законом від 26.11.2008 № 224-ФЗ в главу 21 НК РФ "Податок на додану вартість" було внесено значні зміни. Зокрема, у організацій з'явилася можливість приймати до відрахування податок з сплаченої продавцеві передоплати в рахунок майбутньої поставки товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, реалізація яких оподатковується ПДВ. Для цього попередня форма оплати повинна бути передбачена умовами договору з продавцем і від продавця отриманий рахунок-фактура "особливого" зразка, що містить показники, передбачені пунктом 5.1 статті 169 НК РФ.

Оскільки зміни до глави 21 НК РФ вступили в силу з 1 січня 2009 року (п. 1 ст. 9 Федерального закону від 26.11.2008 № 224-ФЗ), новий порядок діє щодо сум передоплати, починаючи з цієї дати. Однак застосування нововведень на практиці викликало ряд питань, відповіді на які в НК РФ і в діючих на момент вступу в силу нововведень Правилах, затверджених постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914, були відсутні. Зокрема, одна з проблем, з якою зіткнулися деякі продавці в зв'язку з обов'язком виставляти покупцю рахунок-фактуру на передоплату, пов'язана із зазначенням найменування товару. Як відображати назву, якщо договір містить великий перелік товарів, що поставляються і неможливо визначити, в рахунок яких саме товарів надходить передоплата? Інша проблема була пов'язана з термінами виставлення рахунку-фактури на аванс. Чи завжди його необхідно виставляти протягом п'яти календарних днів після отримання передоплати? Чи потрібна його виставляти, якщо в цей період (протягом п'яти днів) відбулося відвантаження товарів (передача результатів робіт, надання послуг), передача майнових прав?

Протягом січня-травня 2009 року фінансовий відомство випускало роз'яснюють листи щодо окремих аспектів практичного застосування нововведень.

Найменування товарів в рахунку-фактурі на аванс

Нововведення передбачають, що при отриманні попередньої оплати (повністю або частково) під майбутню поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), передачу майнових прав платник податків зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру з показниками згідно з пунктом 5.1 статті 169 НК РФ. Одним з показників є найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), переданих майнових прав. При цьому в статті 169 НК РФ не вказано, що слід вказувати в цьому показнику, якщо договір містить великий перелік товарів, що поставляються і неможливо визначити, в рахунок яких саме товарів надходить передоплата? Мінфін Росії в листі від 06.03.2009 № 03-07-15 / 39 роз'яснив, що якщо в договорі дано узагальнене найменування товарів, що поставляються і передбачена їх відвантаження відповідно до поданих заявок (специфікації), то в рахунках-фактурах на аванс організація має право вказати також узагальнене найменування товарів або їх груп (наприклад, нафтопродукти, кондитерські вироби, канцелярські товари та т. п.). Однак це можливо, якщо специфікація оформляється після оплати товару. В інших випадках слід керуватися підпунктом 4 пункту 5.1 статті 169 НК РФ, т. Е. Вказувати в рахунках-фактурах на аванс найменування товарів (опис робіт, послуг), майнових прав відповідно до договору, укладеного між продавцем і покупцем.

В "1С: Бухгалтерія 8" підтримуються обидва варіанти відображення найменування товарів. Розглянемо, яким чином.

Варіант 1. Договір передбачає визначення специфікації товарів після їх попередньої оплати. У рахунку-фактурі на аванс досить вивести узагальнене найменування товарів (групи товарів).

В цьому випадку продавцю необхідно в формі договору з контрагентом заповнити реквізит Узагальнене найменування товарів для рахунку-фактури на аванс (див. Рис. 1).

Мал. 1

При надходженні попередньої оплати від покупця продавцю не слід заповнювати реквізит Рахунок на оплату відповідного платіжного документа (рис. 2), навіть якщо такий рахунок в інформаційній базі є.

Мал. 2

Значним графи 1 рахунки-фактури на аванс в цьому випадку за замовчуванням буде узагальнене найменування номенклатури з договору з контрагентом (рис. 3).

Мал. 3

Варіант 2. Договір передбачає разову поставку товарів. Попередня оплата здійснюється відповідно до затвердженої специфікації. У рахунку-фактурі на аванс виводиться найменування всіх товарів.

В цьому випадку продавцеві за допомогою документа Рахунок на оплату покупцеві слід виписати рахунок, предметом якого є узгоджена специфікація.

При надходженні попередньої оплати продавцю необхідно в реквізиті Рахунок на оплату відповідного платіжного документа (платіжне доручення вхідне (рис. 4), Платіжний ордер на надходження грошових коштів, Прибутковий касовий ордер) вказати посилання на документ Рахунок на оплату покупцеві.

Мал. 4

Значним графи 1 рахунки-фактури на аванс в цьому випадку за замовчуванням буде номенклатура за даними рахунку на оплату покупцеві.

При необхідності реквізити рахунку на оплату можна вказати вручну безпосередньо в формі обробки Реєстрація рахунків-фактур на аванс.

На практиці можливі ситуації, коли з тих чи інших причин специфікація товарів, яку необхідно вказати в рахунку-фактурі на аванс, не збігається з тим, що зазначено в рахунку на оплату покупцеві. Для таких ситуацій передбачений режим заповнення списку (специфікації) вручну безпосередньо в формі рахунку-фактури (на аванс), створеного обробкою Реєстрація рахунків-фактур на аванс (рис. 5).

Мал. 5

У листі Мінфіну Росії від 06.03.2009 № 03-07-15 / 39 також надано роз'яснення з питання правильного заповнення рахунків-фактур на передоплату, якщо товар, що поставляється оподатковується за різними ставками (10 і 18 відсотків). Запропоновано два варіанти:

• виділити в окремі позиції товари з різними ставками;
• вказати узагальнене найменування товарів, але застосувати ставку податку 18/118.

В "1С: Бухгалтерія 8" перший варіант реалізується через вказівку ставки податку по кожній позиції рахунку на оплату і розшифровка платежу, що надійшов у вигляді списку (рис. 6).

Мал. 6

Якщо в попередньому порядку оплачуються товари, що оподатковуються за різними ставками і заздалегідь не відома їх специфікація, при заповненні поля Узагальнене найменування товарів для рахунку-фактури на аванс форми договору з контрагентом необхідно вказувати посилання на елемент довідника Номенклатура зі ставкою податку 18%.

Термін виставлення рахунків-фактур на передоплату

За загальним правилом, закріпленому в пункті 3 статті 168 НК РФ, продавець повинен виставити покупцеві рахунок-фактуру на суму передоплати (повної або часткової) протягом п'яти календарних днів після її отримання.

Разом з тим, згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії, наведеними в листі від 06.03.2009 № 03-07-15 / 39, цього можна не робити, якщо відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передача майнових прав) в рахунок отриманої передоплати проводиться також протягом зазначених п'яти днів.

Для безперервних довгострокових поставок товарів (надання послуг) на адресу одного і того ж покупця (поставка електроенергії, нафти, газу, надання послуг зв'язку і т. П.) Із загального правила також передбачено виключення: рахунки-фактури по частковій оплаті в рахунок таких поставок виставляються покупцям не рідше одного разу на місяць, не пізніше 5-го числа місяця, що настає після закінчення місяцем.

При цьому сума передоплати визначається як різниця між отриманою у відповідному місяці оплатою і вартістю відвантажених протягом цього місяця товарів (наданих послуг).

На думку ряду експертів, позиція Мінфіну Росії про терміни виставлення рахунків-фактур на аванс є спірною. Наявна судова практика виходить з того, що платежі не можна визнати авансовими, якщо оплата і відвантаження товару відбулися в одному податковому періоді. Оскільки податковим періодом по ПДВ вважається квартал (ст. 163 НК РФ), то на аванси, отримані в тому кварталі, в якому відвантажено товар (виконані роботи, надані послуги), рахунки-фактури продавець виставляти не повинен.

В "1С: Бухгалтерія 8" підтримується варіативність виписки рахунків-фактур на аванс. Порядок виписки може бути встановлений як для організації в цілому, так і для конкретного договору з контрагентом.

Для організації в цілому порядок реєстрації рахунків-фактур на аванс встановлюється в однойменному реквізиті на вкладці ПДВ форми запису регістра відомостей Облікова політика організацій.

Можна встановити один з наступних варіантів:

1. Реєструвати рахунки-фактури на аванси завжди при отриманні авансу.
2. Чи не реєструвати рахунки-фактури на аванси, зараховані протягом п'яти календарних днів.
3. Чи не регістріровть рахунки-фактури на аванси, зараховані до кінця місяця.
4. Чи не реєструвати рахунки-фактури на аванси, зараховані до кінця податкового періоду (Постанова Президії ВАС РФ від 10.03.2009 № 10022/08).
5. Чи не реєструвати рахунки-фактури на аванси (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Якщо у властивостях договору з контрагентом не вказано інше, при виборі варіанту Реєструвати рахунки-фактури на аванси завжди при отриманні авансу при використанні обробки Реєстрації рахунків-фактурна аванс рахунки-фактури будуть створюватися по кожній надійшла сумі. Винятком є ​​суми передоплати, які зараховані в день їх отримання. За таким надійшли сумам рахунки-фактури на аванс обробкою не створюються.

Якщо організація хоче слідувати роз'ясненнями Мінфіну Росії, то в параметрах облікової політики необхідно вказати варіант Чи не реєструвати рахунки-фактури на аванси, зараховані протягом п'яти календарних днiв.

Третій варіант також відповідає роз'ясненнями Мінфіну Росії, але орієнтований на організації, які здійснюють безперервні довгострокові поставки товарів (надання послуг) на адресу одного і того ж покупця.

Четвертий варіант призначений для організації, які готові протистояти можливим претензіям податкових органів в частині термінів виставлення рахунків-фактур на аванс.

Останній варіант призначений для організацій, діяльність яких підпадає під дію пункту 13 статті 167 НК РФ, т. Е. Тих, які займаються виготовленням товарів (робіт, послуг) (за переліком, що визначається Урядом РФ) з тривалістю виробничого циклу понад шість місяців (перелік затверджений Постановою Уряду РФ від 28.07.2006 № 468).

У разі отримання передоплати за зазначені товари (роботи, послуги) ці організації мають право визначати момент виникнення податкової бази як день відвантаження (передачі) цих товарів (виконання робіт, надання послуг).

При цьому обтяженням є наявність роздільного обліку операцій і сум податку за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг), в тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майнових прав, які використовуються для здійснення операцій з виробництва товарів (робіт, послуг) тривалого виробничого циклу, від інших операцій.

За замовчуванням встановлений в параметрах облікової політики порядок застосовується щодо всіх авансових платежів, що надходять від покупців.

Якщо договір з конкретним покупцем має особливості, пов'язані з характером діяльності, що впливають на порядок виставлення рахунків-фактур на аванси, то для цього договору можна встановити індивідуальний порядок формування рахунків-фактур на аванс.

Для цього необхідно в формі договору з контрагентом зняти прапорець Реєструвати рахунки-фактури в порядку, відповідним облікову політику і вибрати порядок реєстрації рахунків-фактур на аванси за договором (рис. 7).

Мал. 7

Найменування організації в рахунку-фактурі

Постановою Уряду РФ від 26.05.2009 № 451 було затверджено зміни до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість. Більшість внесених змін до моменту вступу "нових" правил в силу (9 червня 2009 року) вже підтримувалося в системі програм "1С: Підприємство", але одна новела виявилося несподіваною. Вона стосується порядку заповнення рядка 2 рахунки-фактури. Відповідно до оновлених правил в рядку 2 необхідно вказувати "... повне та скорочене найменування продавця відповідно до установчих документів. При складанні рахунки-фактури податковими агентами, зазначеними в пунктах 2 і 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, в цьому рядку вказується повне або скорочене найменування продавця (зазначеного в договорі з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок щодо сплати податку ". Історія замовчує, свідомо чи ні, в першому реченні вказано союз "і", а в другому - союз "або", але з буквального прочитання випливає наступний висновок. Якщо організація складає рахунок-фактуру в якості платника податків, то в графі 2 необхідно вказувати два найменування: повне та скорочене, а якщо в якості податкового агента, то досить одного на вибір: повного або скороченого. Беручи до уваги, що податкові органи чіпляються за будь-яку можливість не приймати до відрахування податок, якщо рахунок-фактура складено не за "правилами", фахівці фірми "1С" оперативно реалізували підтримку нового вимоги щодо заповнення графи 2. Для цього був модифікований довідник Організації, в якому тепер виділені окремі поля для скороченого і повного найменування, і названі відповідно Скорочене найменування (за установчими документами) і Повне найменування (за установчими документами).

У рахунках-фактурах, виписаних до 9 червня 2009 року виводиться найменування відповідно до настройки для друкованих форм довідника Організації, а виписаних, починаючи з 9 червня 2009 року - повне та скорочене найменування в форматі.

При цьому для друку регламентованих звітів використовується повне найменування, а для виведення друкарських форм первинних документів і звітів можна вибрати скорочена або повне найменування (рис. 8).

Мал. 8

Слід зауважити, що історія з союзами "і" і "або" отримала продовження. Практично з моменту вступу в силу оновлених правил Мінфін Росії "усвідомив", що в тексті допущена "опечатка", але доручив ФНС Росії "роз'яснити" це платникам податків. Більше місяця обидва відомства погоджували текст, і, нарешті 14 липня 2009 року ФСП Росії видала лист № ШС-22-3 / 564 @, яке так і назвала "Про порядок заповнення рядка 2 рахунки-фактури". Велика частина листа - це "лірика". Те, заради чого випускалося лист, міститься в передостанньому абзаці. У ньому говориться, що "... якщо при заповненні рядка 2 рахунки-фактури платником податків ПДВ - продавцем вказано тільки повне або тільки скорочене найменування, відповідні установчим документам, то даний рахунок-фактура не може бути підставою для відмови в прийнятті до відрахування суми податку , пред'явленої продавцем ". На ці роз'яснення до внесення змін безпосередньо в текст Правил фахівці фірми "1С" прийняли рішення поки не реагувати, оскільки лист не є Норматин документом. Таким чином, зазначений в реквізиті Для друкованих форм тип найменування організації (Скорочена назва або Повне найменування) використовується для друку всіх форм первинних документів за винятком рахунку-фактури.

Складання рахунків-фактур на аванс

Виписка рахунків-фактур на аванс проводиться за допомогою документа Рахунок-фактура виданий. Його можна створити вручну на підставі платіжного документа, яким в інформаційній базі реєструвати надійшла від покупця попередня оплата, проте вдаватися до такого способу слід тільки у виняткових випадках. Розробники програми рекомендують використовувати для цього обробку Реєстрація рахунків-фактур на аванс.

Обробку даних можна виконувати як за один день, так і за період в залежності від терміну, протягом якого рахунок-фактура повинен бути виставлений покупцеві. Обробка Реєстрація рахунків-фактур на аванс дозволяє створювати документи Рахунок-фактура виданий на аванс автоматично з урахуванням порядку реєстрації, встановленого в параметрах облікової політики та в договорі з контрагентом. Наприклад, якщо в обліковій політиці або договорі передбачено, що рахунки-фактури не формуються, якщо аванс зараховано протягом деякого часу, то при виконанні обробки документи Рахунок-фактура виданий створюються тільки по тим авансами, за якими не було заліку і з дати надходження авансу пройшов встановлений термін (рис. 9).

Мал. 9

Якщо дата виписки рахунку-фактури на аванс перевищує дату, коли рахунок-фактура повинен бути виписаний, то рядок з даними з цього авансу виділяється червоним кольором. Для усунення допущеного порушення слід вручну змінити дату виписки (реєстрації) рахунки-фактури.

Оплата і виконання зобов'язань за договором можуть відбутися протягом одного дня. У цьому випадку рахунок-фактуру на аванс обробка не створює незалежно від встановленого порядку реєстрації рахунків-фактур на аванси.

При проведенні документа на суму податку формується бухгалтерська проводка за дебетом рахунка 76.АВ ПДВ за авансами і предоплатам і кредитом рахунка 68.02 Податок на додану вартість. При цьому дата проводки відповідає даті документа. У зв'язку з цим звертаємо увагу на особливості застосування правила "5 календарних днів". Нагадуємо, що воно застосовується тільки щодо терміну виставлення (передачі) рахунки-фактури покупцеві (не плутати з датою складання (виписки) рахунки-фактури, яка вказується в графі 1). В "1С: Бухгалтерія 8" при реєстрації рахунків-фактур на аванс, отриманих протягом податкового періоду, датою складання рахунку-фактури (датою документа Рахунок-фактура виданий) за замовчуванням відповідно до рекомендацій Мінфіну Росії вважається, що припадає на останній день строку, протягом якого рахунок-фактура повинен бути виставлений покупцеві.

Разом з тим, якщо аванс надійшов в останні дні податкового періоду, то правило "5 календарних днів" ігнорується, і на що надійшли аванси автоматично виписуються рахунки-фактури з датою, що припадає на останній день періоду.

Це обумовлено тим, що суму ПДВ авансу необхідно врахувати при розрахунках з податку в періоді його отримання.

На закінчення зазначимо, що для ведення рахунків-фактур відповідно до нових Правил, роз'ясненнями Мінфіну Росії і ФНС Росії користувачам "1С: Бухгалтерія 8" необхідно оновити типову конфігурацію "Бухгалтерія підприємства" на реліз 1.6.16.