Наше деловое партнерство www.banwar.org

з'ясувавши суть внутрішнього аудиту , Необхідно визначити предмет і метод науки. Ось чому виникає необхідність розглянути нову тему - "Предмет, метод внутрішнього аудиту та його класифікація" Розглянемо так ки проблемикі проблеми:

1. Предмет і метод внутрішнього аудиту

2 Принципи внутрішнього аудиту

3. Аудиторська докази

4 Види внутрішнього аудиту

Відправним пунктом у вивченні будь-якої науки є визначення її предмета, тобто з'ясування того, чим вона займається, що вивчає, коло основних питань, які ним вирішуються. Це має велике теоретичне і прак тичного значення для розвитку науки.

Аудит як наука, в Україні існує недавно. Тому не дивно, що так мало авторів роблять спроби дати визначення предмета науки. Найбільш точно, на нашу думку, визначає предмет зовнішнього аудиту. ЛП. Кула аковська. Вона пише: "предметом аудиту є вивчення за допомогою специфічних методів і прийомів документально зафіксованих операцій, що здійснюються в процесі кругообігу капіталу, з метою встановлення в бьектівноі істини і доведення її до користувачів інформації через незалежні заключеніяжні Висновки".

Якщо предмет зовнішнього аудиту стає більш-менш зрозумілим, то внутрішнього - в літературі взагалі майже відсутня. Так, дуже вузько, однобоко, з акцентом на бухоблік дають визначення предмета. Пантелея їв. ВП, і. Корінько. МД. Вони пишуть: "Предметом внутрішнього аудиту експертна оцінка адекватності та ефективності функціонування систем бухобліку і внутрішнього контролю з метою недопущення небажаних в ідхіленьвідхілень".

Більш точно визначає предмет внутрішнього аудиту кен, професор. Редько. АЮ. Він вважає, що "предметом внутрішнього аудиту є будь-яка інформація, важлива для прийняття своєчасного і адекватного управліня ького рішення. Так як носієм інформації є документи і персонал, то вони стають об'єктом внутрішнього аудиту в системі управління підприємством" І дійсно предметом є "будь-яка інформація" , а не тільки б ухгалтерська, яка забезпечує безпеку бізнесу. Причому мова йде нe тільки про запобігання банкрутства, а й просто про розробку заходів від захоплення підприємства, рейдерських атак і зрозумілою, що у даному випадку використовується вся інформація (юридична, яка компрометує, особисті якості керівника і другаясті якості керівника та Інша).

Безпосередньо з предметом пов'язаний метод науки. Термін "метод" походить від грецького "methodos", що означає "дорога за чим-небудь", "шлях" Поняття " науковий метод "Можна охарактеризувати як цілеспрямо. Ован підхід, шлях, за допомогою якого досягається певна мета, то пізнається або вирішується. Метод являє собою комплекс різноманітних пізнавальних підходів і практичних операцій, спрямованих на ось Ріманом нових знань щодо внутрішнього аудиту, під методом розуміють систему основних підходів і способів дослідження фактів господарського життя, які відповідають предмету і його завдання життя, які відповідають предмету та его завдання.

Методи здійснення внутрішнього аудиту, як і його предмет, виникають і змінюються разом з розвитком суспільства, економічної науки, особливостей підприємства

Методи внутрішнього аудиту поділяють на методи проведення перевірки та методи її організації (див. Рис 21)

. рис 21 Класифікація методів внутрішнього аудиту

До прийомів фактичного контролю відносяться:

- інвентаризація;

- обмір виконаних робіт;

- огляд і обстеження;

- контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво (експеримент), контрольне придбання;

- лабораторний аналіз;

- пояснення і довідки;

- перевірка прийнятих рішень;

- перевірка дотримання трудової дисципліни

Інвентаризація - це перевірка фактичної наявності господарських засобів та їх відповідності даним бухобліку. Інвентаризація дозволяє шляхом перевірки майна і грошових коштів (активів) виявити їх фактичне ний стан. Вона стверджує дані бухобліку, виявляє невраховані цінності або допущенні збитки, розкрадання, нестачі. Тому за допомогою інвентаризації контролюється збереження майна підприємства, перевіряє ться повнота і достовірність врахованих даниніх.

Інвентаризація як спосіб визначення фактичної наявності коштів забезпечує достовірність облікових даних, тобто їх відповідність дійсності, яка може бути порушена через зазначені причини. Аудитор зіставляє є фактичні дані по об'єктах контролю з відповідними даними бухобліку. В результаті отримує докази реальності відображених в звітності активів і пассівеів.

Контрольний обмір виконаних будівельних, монтажних і ремонтних робіт проводиться внутрішнім аудитором із залученням фахівців будівельних організацій або банків, що фінансують зазначені роботи. Контроль ьні обміри проводяться безпосередньо на об'єкті. З їх допомогою встановлюється фактичний обсяг і вартість виконання робіт і перевіряється правильність їх відображення в актах приймання робіт і наряду х робочих, а також правильність списання матеріалів на проведення цих робіт. За допомогою обміру проверяетсяся:

а) виконання характеру, кількості та вартості виконаних робіт зазначеним в актах приймання та нарядах, а також в проекті та кошторисом;

б) відповідність виконаних робіт, передбачених кошторисними нормами, на підставі яких складено розрахункові одиничні розцінки, калькуляції тапрейскурантні ціни, а також розцінки за нарядами;

в) завершеність об'єктів, конструктивних елементів, етапів і виконання робіт або їх частин

Майже у всіх системах внутрішнього контролю огляд - один з масових методичних прийомів фактичного контролю. Огляду підлягають найрізноманітніші об'єкти: виробничі приміщення, території, про бладнання, склади, продукція і т.д .. Своєчасний огляд має велике значення для виявлення речових доказів злочинних дій. Так, наприклад, оглядаючи вагове господарство на складі або в магазині, внутрішній ау Дітор може виявити полегшені гирі або інші пристрої для обважування покупців. Внутрішній аудитор, приміром, оглядаючи приміщення, може виявити сейфи або металеві шафи, на яких немає інвентарних номереерів.

Як і огляд, обстеження - це безпосереднє вивчення певних об'єктів підприємства, перевіряються. В результаті його проведення внутрішній аудитор дізнається, на яких ділянках діяльності підприємства в тановіще несприятливий. При цьому виявляються, головним чином, недоліки, "перебувають на поверхні": перевитрати фонду заробітної плати, неналежна організація складського господарства, контрольно-пропускний з истема тощсістемі ТОЩО.

Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво (експеримент) проводять з метою визначення достовірності діючих норм і нормативів витрат сировини і матеріалів на виробництво продукції або обсяг гів будівельно-монтажних робіт. За допомогою контрольного запуску виявляються: факти застарілих норм, в результаті чого в цехах і на складі утворюються невраховані надлишки сировини і матеріалів; випадки зменшення норм часу і розцінок на виконувані роботи; неправильність розрахунків ефективності, прийнятих за основу при виплаті грошових винагород по впровадженню нової техніки, справжній стан справ.

При контрольному запуску сировини у виробництво, як і при випуску контрольної партії продукції, фактичний контроль орієнтований на організацію і здійснення нормального виробничого процесу (в тих же умовах, на тому ж обладнанні, з тими ж працівниками та іншим персоналом, тим самим видом сировини, частоти використання і т.д.), але під наглядом внутрішнього аудитора. Нд е це необхідно здійснювати з орієнтацією на конкретні умови: як саме відповідно до його системи внутрішнього контролю (в тому числі із зафіксованою в наказі про облікову політику) пі дпріемство, що перевіряється організувало облік руху напівфабрикатів (деталей) у проізводстві.

Контрольний запуск необхідно здійснити також за попередньо продуманій програмі з залученням досвідчених і компетентних працівників

Контрольне придбання - це спеціальний, за особливою програмою організований методичний прийом фактичного контролю, який потенційно дозволяє визначити правильність і законність відпуску товарів покупцеві ям, розрахунків з ними в умовах безпосереднього здійснення зазначених господарських операцій. Контрольне придбання покликане сприяти виявленню та документальної фіксації фактів обману покупців, порушення продавцями ліцензійних правил торгівлі ТОЩО.

Експеримент - це такий метод вивчення фактів дійсності, при якому аудитор активно впливає на них шляхом створення спеціальних умов, необхідних для виявлення відповідних об'єктивних даних. Експеримент є є найбільш складним і ефективним методом емпіричного пізнання. Він об'єднує в собі спостереження, порівняння, ізмененійну.

Сучасну аудиторську практику не можна уявити без експерименту. Внутрішні аудитори звертаються до експерименту, коли необхідно перевірити відповідність нормативам фактичного списання матеріальних засобі їй, правильність тих чи інших тверджень фахівців, випуску готової продукції та ін.

Лабораторні аналізи проводять тоді, коли визначити якісні ознаки сировини, матеріалів, готових виробів, виконаних будівельно-монтажних і ремонтних робіт іншими прийомами контролю неможливо

В якості самостійного методичного прийому фактичного контролю можна розглядати і лабораторний аналіз якості сировини і матеріалів, товарів і готової продукції, інших товарно-матеріальних цінностей. Мет тієї такої перевірки є уточнення їх суттєвих характеристик і отримання на цій основі якісно нової інформаціії.

У багатьох випадках істотне значення має перевірка якості сировини і матеріалів, які приймаються в прийомні пункти або використовуються у виробництві, а також напівфабрикатів і готової продукції. Це д дає можливість виявити факти використання неповноцінного сировини, заміни одних матеріалів іншими, більш дешевими, недоданості в продукцію, спотворення якісних показників продукції приймається ви пускаетсяя.

Залежно від мети перевірки та характеру продукції аналіз її може здійснюватися наступними способами:

а) огляду, визначення смаку, запаху, кольору і т.д .;

б) за допомогою спеціальних приладів (наприклад, жирність молока визначається жірометр);

в) спеціальним дослідженням в лабораторії (визначення хімічного складу і т.п.)

Якщо перевірка якості можлива без спеціальних лабораторних досліджень і здійснюється прямо на місці знаходження продукції, то обов'язкова участь в ній повинні брати особи, відповідальні за дану ділянку ку роботи. Крім того, можуть бути залучені й інші особини.

Взяття проб або зразків здійснюється і оформляється внутрішнім аудиторних актом, який оформляється за підписами всіх присутніх

Основними прийомами документального контролю є:

зустрічна перевірка документів; взаємний контроль документів; хронологічний аналіз господарських операцій нормативно-правова перевірка

Одним з дієвих прийомів документального контролю є зустрічна перевірка документів. Відомо, що більшість документів складається в двох і більше примірниках. При здійсненні внутрішніх операцій примірниках х документів передаються в різних підрозділів одного підприємства, а при зовнішніх операціях - до різних організацій або підприємств, з якими підприємство, що перевіряється вступило в господарські в заемовідносіни. Зіставлення декількох екземплярів одного і того ж документа і записів по ним в облікових регістрах називаєтесь зустрічній проверкікою.

Проводячи зустрічну перевірку документальних даних, внутрішній аудитор вивчає і порівнює окрему інформацію, що повторюється в різних документах і ?? регістрах і відображає взаємопов'язані операції. Напри іклад, випуск продукції і нарахування зарплати робітникам на її виробництво ; випуск продукції і списання матеріалів на її випусковк.

Взаємний контроль документів - це зіставлення окремих реквізитів, які повторюються в ряді документів, що відображають взаємопов'язані операції. Наприклад, щоб перевірити повноту оприбуткування готової пр родукції, що надійшла з виробництва, необхідно провести взаємну звірку документів по відображенню виготовленої продукції з документами з нарахування зарплати на її відвантаження покупцям і на виконаних ня вантажно-розвантажувальних робіт. Повноту і своєчасність оприбуткування грошей в касу, отриманих з рахунків підприємства в банку, встановлюють шляхом взаємної звірки даних банківських виписок з рах унків підприємства, корінців чекових книжок, прибуткових касових ордерів і записів у касовій кнігезі.

Хронологічний аналіз господарських операцій - це перевірка реальної можливості здійснення тієї чи іншої господарської операції шляхом дослідження хронології записів в регістрах бухобліку і в документ тах. Хронологічний аналіз господарських операцій застосовують в тих випадках, коли є свідчення про розкрадання товарно-матеріальних цінностей, а проведені інвентаризації розбіжностей (нестач і надлишків) не встановили. За допомогою такої перевірки, зіставляючи по датах надходження і відпуску матеріалів, можна встановити факти відпуску матеріалів раніше, ніж вони надійшли на склад, або в більшій кіль кості, ніж було в наявності на відповідну дату. Все це свідчить про те, що на складі є невраховані товарно-матеріальні цінності, тобто їх лішошок.

Щоб перевірити правильність деяких господарських операцій, потрібно зіставити показники документів, що відображають операції (здійснені факти), з документами, які обґрунтовують. Наприклад, щоб прове ірити правильність нарахування і виплати зарплати за платіжно-розрахункових відомостях, необхідно зіставити зазначені в них суми і прізвища працівників даними табелів обліку робочого часу і документі в по нарахуванню зарплати.

Іншим прикладом може служити зіставлення оплачених підприємством рахунків договорами, прибутковими документами на товарно-матеріальні цінності, що надійшли актами приймання робіт

Зіставлення документів, що відображають дані про оплачену і виконану роботу застосовується при перевірці будівельних, ремонтних і вантажно-розвантажувальних робіт. Характер, обсяг, вартість та інші дані про роботу, як ку необхідно виконати, за зазначені в договорах, кошторисах, відомостях дефектів, трудових угодах їх порівнюють з актами приймання виконаних робіт та іншими документами, які стверджують здійснення робіт. Розбіжності даних в зазначених документах свідчать про допущені порушення фінансової дисципліни, факти шахрайства, які мали місце, з метою незаконного списання матеріалів, завищення заробітку працівник іків.

Нормативно-правова перевірка передбачає вивчення господарських операцій з точки зору їх відповідності нормативним актам, інструкціям, стандартам, положенням, чинним законодавством. Перевірка застосовує ється тоді, коли під сумнів ставиться правильність або законність документа на виплату готівки, передачу запасів на інші подібні операціії.

Зверніть увагу, що документальна перевірка - це перевірка документів і записів, яка може бути формальною, арифметичною та по суті

Формальна перевірка полягає у візуальній перевірці правильності записів усіх реквізитів у виявленні безпідставних виправлень, підчисток, дописок в тексті і цифрах, у перевірці достовірності підпису їй посадових і матеріально-відповідальних осі.

Арифметична перевірка документів полягає в перевірці правильності розрахунків в документах, облікових регістрах і звітних формах

Перевірка документів по суті дозволяє встановити законність і доцільність господарських операцій, правильність відображення операцій на рахунках та ?? включення в статті витрат і валових доходів

Аналітичні тести - це методи порівняння як в абсолютних одиницях, так і у відносних (індекси, коефіцієнти, відсотки)

Розрахунково-аналітичні методи використовують економічний аналіз , Статистичні, економіко-математичні розрахунки

Сканування - безперервний, поелементний перетягнув інформації (наприклад, перегляд первинних документів щодо руху грошей в касі з метою встановлення незвичного факту)

Експертну оцінку застосовують при дослідженні документів, господарських операцій, якості Виконання робіт. Вона здійснюється фахівцямі різніх галузь знань за дорученням внутрішнього аудитора. Експе. ЕРТ повинен давати правову, достовірну та об'єктивну оцінку, яка залежить від наданих йому матеріалів правильного формування заданих йому вопросовнь.

За результатами експертної оцінки складається висновок з повними і конкретними відповідями на питання, які поставлені внутрішнім аудитором

У практиці аудиторської роботи виділяють чотири основні методи організації перевірки: суцільна перевірка (документальна і фактична), вибіркова, аналітична, комбінована. Значну допомогу в організації пров вірку надає використання комп'ютерної техніки.

При суцільний перевірочні перевіряються всі масиви інформації, без винятку, щодо господарських процесів, які відбулися у клієнта на період, що перевірявся. На підставі суцільної перевірки, аудитор робить у висновки щодо достовірності, доцільності та законності відображення в бухобліку і звітності дій і подій, здійснених економічним суб'єктом за весь період, що перевірявся. Такі перевірки є найбільш точними, а ступінь ризику виявлення недоліків зводиться до мінімального. Однак вони вимагають дуже великих трудових і матеріальних витрат. Тому при проведенні традиційних перевірок суцільна перевірка є недо цілісною. Такі перевірки застосовуються для встановлення доказів та визначення заподіяної шкоди в результаті різного роду правонарушенійушень.

Вибіркова перевірка передбачає застосування аудиторських процедур менше ніж до 100% масивів інформації, дозволяє аудитору отримати докази і оцінивши окремі характеристики вибраних даних, поширити дієвість цих доказів на всю сукупність даних. Ризик невиявлення недоліків збільшується, так як за межами вибірки можуть залишатися факти порушень і помилок. Тому внутрішній аудитор повинен уважно формувати вибірку з урахуванням мети аудиту, сукупності даних (генеральної сукупності) і обсяг виборкікі.

Вибірка повинна бути репрезентативною, тобто відображати всі основні властивості генеральної сукупності. Вибірковий метод дозволяє з найменшими витратами отримати результат щодо довіри до системи внутр ня контролю підприємства та скласти думку про достовірність, доцільність і законність господарських операцій, відображених в бухобліку і отчетностіі.

Якщо при вибірковому дослідженні встановлені серйозні порушення, то відповідна сукупність інформації повинна бути перевірена суцільним методом

Аналітична перевірка - це оцінка фінансових показників за допомогою вивчення можливих залежностей між ними

Комбінована перевірка - це поєднання суцільної, вибіркової й аналітичної перевірки

Використання комп'ютера дозволяє охопити більший обсяг вибірки, проаналізувати ефективніше, ніж ручним способом здійснити додаткові незалежні процедури, отримати нормативну і законодавчу інформацію, у узагальнити її, створити методичну баз.

Таким чином, аудиторська перевірка - це складний і тривалий процес. Ось чому виникає необхідність максимально скоротити час перевірок, не знижуючи їх якості і не збільшуючи аудиторського ризику. Це пере едбачае використання методики аудиту, під якою розуміють послідовність і порядок застосування окремих методів аудиторської перевірки та її організації з метою встановлення об'єктивної істінині.

Складовою частиною методики аудиту процедури. Аудиторські процедури - це відповідний порядок і послідовність дій аудитора для отримання необхідних аудиторських доказів