Наше деловое партнерство www.banwar.org

Дебет-Кредит № 06 (10.2.2003)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Що робити підприємству-резиденту, яке емітувало вексель, якщо нерезидент пред'являє його для погашення в іноземній валюті

Нерезидент до настання терміну платежу пред'явив нашому підприємству для погашення вексель з дисконтом. Вексель погашається в євро. Даний вексель емітовано нами в національній валюті на користь резидента за поставлені товари. Чи потрібно для перерахування валюти за межі України мати індивідуальну ліцензію Нацбанку України? Які податкові наслідки цієї операції і як відобразити її в бухгалтерському обліку?

Відповідно до статті 9 Закону України від 05.04.2001 р №2374-III "Про обіг векселів в Україні", резиденти можуть видавати та індосувати векселі в іноземній і національній валюті для розрахунків з нерезидентами за зовнішньоекономічними договорами (контрактами) відповідно до валютного законодавства України.

Згідно з підпунктом "а" пункту 4 ст. 5 Декрету КМУ від 19.02.93 р №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (зі змінами та доповненнями), для здійснення разових валютних операцій з вивезення, переказування і пересилання за межі України валютних цінностей, за винятком визначених у даному Декреті випадків, потребують індивідуальної ліцензії Національного банку України.

Серед значень терміна "валютна цінність", що вживається в даному Декреті, врахована валюта України, іноземна валюта та інші платіжні документи, в тому числі векселя, виражені у валюті України.

Валютні операції для цілей цього Декрету - це:

- операції, пов'язані з переходом права власності на валютні цінності, за винятком операцій, що здійснюються між резидентами у валюті України;

- операції, пов'язані з використанням валютних цінностей в міжнародному обігу як засобу платежу, з передаванням заборгованостей та інших зобов'язань, предметом яких є валютні цінності;

- операції, пов'язані з ввезенням, переказуванням і пересиланням на територію України та вивезенням, переказуванням і пересиланням за її межі валютних цінностей.

Отже, для здійснення валютної операції з вивезення з України резидентом (векселедержателем) векселі потребують індивідуальної ліцензії Національного банку України.

У пункті 5 статті 4 Декрету №15-93 передбачено, що отримання індивідуальної ліцензії однією із сторін валютної операції означає також дозвіл на її здійснення іншою стороною або третьою особою, яка має відношення до цієї операції, якщо інше не передбачено умовами індивідуальної ліцензії.

Розглянемо детально валютну операцію з оплати нерезиденту іноземної валюти за пред'явленим векселем.

За отримані від резидента товари (роботи, послуги) підприємство А (автор питання) виписало на користь такого резидента (підприємства В) боргове зобов'язання - вексель. У свою чергу, це підприємство для погашення заборгованості перед нерезидентом З віддає йому боргове зобов'язання підприємства А (емітований їм вексель). Отже, при пред'явленні даного векселя до оплати на підприємство А покладено обов'язок по оплаті заборгованості резидента В (на чию користь виданий вексель) перед нерезидентом С. Тобто в даному випадку підприємство А виступає третьою особою, що має відношення до валютної операції з погашення перед нерезидентом заборгованості в іноземній валюті.

Тому, на нашу думку, за умови придбання резидентом В індивідуальної ліцензії для вивезення за межі України векселі в національній валюті (і якщо цією ліцензією не передбачено інше, ніж зазначено в пункті 5 статті 4 Декрету КМУ "Про систему валютного регулювання і валютного контролю") підприємству А не потрібна індивідуальна ліцензія Нацбанку України для перекладу іноземної валюти за межі України в рахунок погашення векселя.

Що стосується оподаткування такої операції, то звернемося до пп. 7.6.2 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР, з подальшими змінами і доповненнями, в якому під терміном "торгівля цінними паперами і деривативами" маються на увазі:

- будь-які операції з придбання або продажу цінних паперів чи фондових деривативів торговцями цінними паперами, чий статус встановлюється відповідним законодавством про цінні папери та фондовий ринок;

- будь-які операції з придбання або продажу товарних деривативів членами товарних бірж, чий статус встановлюється законодавством про товарні біржі;

- будь-які операції з купівлі та продажу цінних паперів особами, які не мають статусу торговців цінними паперами.

Як бачимо, Закон про податок на прибуток дає різні визначення торгівлі цінними паперами, які застосовуються в залежності від статусу особи, яка здійснює такі операції. Нас цікавить ухвала щодо осіб, які не є торговцями цінними паперами, т. Е. Які не мають ліцензії на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів. Такі особи для відповідності поняттю "торгівля цінними паперами" повинні здійснювати операції як з купівлі, так і продажу цінних паперів. Інакше кажучи, операції з векселем будуть названі торгівлею тільки тоді, коли будуть здійснені обидві операції - з купівлі і продажу векселя (про це свідчить використаний законодавцем союз "і").

Виходячи з цього вважаємо, що не є торгівлею операції з видачі (передачі) векселя за фактично поставлені товари (виконані роботи, надані послуги), а також з погашення векселя, в тому числі достроково. Тому ми не вважаємо такий дохід прибутками від операцій з цінними паперами в контексті п. 7.6 ст. 7 Закону №283 / 97-ВР.

Якщо векселедавець (платник) викуповує власний вексель не за номіналом, а за меншу суму (що, як правило, має місце при альтернативних варіантах "погашення" векселя), слід керуватися пп. 4.1.6 ст. 4 і п. 1.22 с. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Якщо держатель простого векселя згоден прийняти частковий платіж за векселем від емітента до настання терміну платежу і при цьому з відома сторін борг за векселем вважається погашеним, т. Е. Зобов'язання векселедавця виконаними, то частина боргу за векселем у розмірі дисконту (фактично не сплачена платником за домовленістю сума від номіналу векселя) є доходом від позареалізаційних операцій. І цей дохід від таких операцій визнається валовим доходом такого платника.

Таку ж позицію щодо збільшення валових доходів на суму дисконту при викупі векселя висловлює і ДПА України в листі від 25.05.2001 р №6847 / 7 / 15-1117 (не відгукнутися на сьогоднішній день). На жаль, податкова непослідовна у своїй позиції, і збитки за подібними операціями (у особи, яка поставила вексель до погашення достроково з дисконтом) вимагає обліковувати за правилами п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

В даному контексті цікаво Постанова Верховного суду України від 28.10.2002 р по справі №1 / 6/70, яке вказує: правомірним є віднесення дисконту за векселями, отриманими за відвантажену продукцію, до валових витрат на підставі підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" як витрат, пов'язаних з веденням виробництва та продажем продукції.

Що стосується курсових різниць, то якщо підприємство А (емітент) прийняло від нерезидента вексель до погашення і має його оплатити саме в іноземній валюті, то і заборгованість за векселем буде розраховуватися в іноземній валюті.

У такому випадку, відповідно до вимог підпункту 7.3.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", з метою оподаткування будь-яка заборгованість в іноземній валюті, що перебувала на обліку платника податку на кінець звітного періоду, перераховується в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсу Нацбанку України, що діяв на останній робочий день звітного періоду.

При цьому позитивна або від'ємна різниця між результатом такого перерахунку та балансовою вартістю іноземної валюти або заборгованості включається відповідно до валових доходів або валових витрат платника податку - кредитора або до валових витрат чи валових доходів платника податку - дебітора за наслідками звітного періоду.

У бухгалтерському обліку операцію з погашення векселя за ціною нижчою від номінальної слід відобразити так, як вказано в таблиці.

Вид операції Д-т К-т Викуп власного векселя. Облік у векселедавця: - на фактичну вартість передачі векселя за договором (ціна викупу); 621 631 - на суму позитивної різниці між номіналом векселя і ціною його викупу; 621 746 - відображено фінансовий результат 746 793

Торгівля ЦП передбачає обидва види операцій: і купівлі, і продажу. Дохід від операцій тільки з видачі (передачі) векселя за фактично поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) або тільки по його погашенню не рахується прибутком від операцій з ЦП.

Ігор ВАНДЬО, бухгалтер-експерт АФ «Дебет-Кредит Консалтинг"

Як нам побудувати Росію
Суть справи :: Податковий облік
Документальне оформлення й оподаткування будівельної діяльності українських суб'єктів підприємництва на території РФ ...

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...

Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...