1. Зміст статті:
2. 1. Договір оренди автомобіля з фізичною особою
3. 2. Чи може орендодавець бути фізичною особою?
4. 3. Орендна плата та оформлення документів
5. 4. Податковий облік оренди автомобіля
6. 5. Витрати на ПММ при оренді автомобіля
7. 6. Подорожні листи при оренді автомобіля
8. 7. Сплата ПДФО з оренди автомобіля
9. 8. Відображення в 2-ПДФО і код доходу при оренді автомобіля
10. 9. Дохід від оренди автомобіля в 6-ндфл
11. 10. Страхові внески при оренді автомобіля
12. 11. Бухоблік оренди автомобіля з проводками
13. 12. Приклад і проводки оренди автомобіля у фізичної особи
14. 13. Оренда автомобіля 1с 8.3

Наше деловое партнерство www.banwar.org

Однією з найважливіших завдань будь-якої організації є швидка і ефективна робота. І її складно вирішити без використання хоча б мінімуму майнових ресурсів, конкретний набір якого відрізняється для різних видів бізнесу.

Автотранспорт - один з видів майна, без якого складно обійтися не тільки підприємствам сфери вантажоперевезення, пасажирського транспорту, будівельної галузі, а й іншим. Автомобіль дає бізнесу швидкість дій.

Однак не кожна організація може дозволити собі його придбати, та й не завжди це потрібно, тому що потреба в автомобілі може бути тимчасова. В цьому випадку найпростіше, що можна зробити, це укласти договір оренди. Найчастіше його підписують з фізичною особою. У цій статті ми поговоримо про особливості оподаткування в таких відносинах і обговоримо бухоблік оренди автомобіля у фізичної особи.

Зміст статті:

1. Договір оренди автомобіля з фізичною особою

2. Чи може орендодавець бути фізичною особою?

3. Орендна плата та оформлення документів

4. Податковий облік оренди автомобіля

5. Витрати на ПММ при оренді автомобіля

6. Подорожні листи при оренді автомобіля

7. Сплата ПДФО з оренди автомобіля

8. Відображення в 2-ПДФО і код доходу при оренді автомобіля

9. Дохід від оренди автомобіля в 6-ндфл

10. Страхові внески при оренді автомобіля

11. Бухоблік оренди автомобіля з проводками

12. Приклад і проводки оренди автомобіля у фізичної особи

13. Оренда автомобіля 1с 8.3

Отже, йдемо по порядку. Якщо у вас немає часу читати довгу статтю, подивіться коротке відео нижче, з якого ви дізнаєтеся все найважливіше по темі статті.

(Якщо відео видно нечітко, внизу відео є шестерня, натисніть її і виберіть Якість 720р)

Більш детально, ніж в відео, розберемо тему далі в статті.

1. Договір оренди автомобіля з фізичною особою

Оренда майна у фізичної особи оформляється договором, на підставі якого орендодавець (фізична особа) зобов'язується надати орендарю (організації або ІП) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування (ст. 606 ЦК).

Договір оренди автомобіля з фізичною особою укладається в простій письмовій формі. Обов'язковій реєстрації він не підлягає.

Договір можна укласти на будь-який термін або взагалі не вказувати в договорі. В останньому випадку він буде вважатися укладеним на невизначений термін. Відмовитися від продовження договору може будь-яка сторона, попередивши про це іншу сторону за місяць або інший термін, який ви пропишете в договорі.

Одним з найбільш важливих моментів в укладенні договору оренди з фізичною особою є вибір його виду:

• - договір оренди автомобіля з екіпажем, тобто з наданням послуг з управління та технічної експлуатації (ст.632 ЦК);
• - договір оренди автомобіля без екіпажу, тобто без надання послуг з управління та технічної експлуатації (ст.642 ЦК).

Кожен вид договору має свої переваги і недоліки, так як накладає різні обов'язки на орендаря і орендодавця.

У першому випадку обов'язки по підтримці майна в належному стані, проведення капітального та поточного ремонту, надання приладдя покладені на орендодавця, у другому - на орендаря.

Особливості Оренда транспортного засобу з екіпажем без екіпажу Управління та технічна експлуатація орендованого транспортного засобу орендодавець (ст.632 ЦК) орендар (ст.645 ЦК) Зміст транспортного засобу, включаючи поточний і капітальний ремонт орендодавець (ст.634 ЦК) орендар (ст.644 ГК) Оплата витрат, пов'язаних з комерційною експлуатацією (паливо, мийка, техобслуговування, витратні матеріали, транспортні збори) орендар (ст.636 ЦК) орендар (ст.646 ЦК) Страхування транспортного засобу (в т.ч. страхування відповідальності за збиток) орендодавець (ст.635 ЦК) орендар (ст.645 ЦК) Відповідальність за завдану шкоду третім особам транспортним засобом, його пристроєм і механізмами орендодавець (ст.640 ЦК) орендар (ст.648 ЦК)

завантажити Зразок договору оренди транспортного засобу без екіпажу з фізичною особою

завантажити Зразок договору оренди транспортного засобу з екіпажем з фізичною особою

2. Чи може орендодавець бути фізичною особою?

У ГК є цікава норма, яка може поставити в глухий кут при укладанні договору оренди з екіпажем. Так в п.2 ст.635 ГК йдеться, що при оренді транспортного засобу з екіпажем особи, що керують цим транспортним засобом і забезпечують його технічну експлуатацію, повинні складатися з орендодавцем у трудових відносинах.

І якщо ваш орендодавець - звичайна фізична особа або ваш співробітник, то слід сказати, він не може укласти такий договір, тому що найманих працівників він не має.

Однак на практиці чиновники не забороняють укладати такий договір: листи Мінфіну від 14.07.2008г. №03-04-06-02 / 73, від 16.08.2010р. №03-04-05 / 3-462, від 01.12.2009р. №03-03-06 / 1/780.

Однак на одну ситуацію увагу зверніть: укласти договір оренди автомобіля з екіпажем із співробітником, в посадові обов'язки якого входить управління транспортним засобом, не можна. Тому що оплата за водіння виходить подвійна - в рамках трудового договору і в рамках цивільного договору на послуги з управління автомобілем. У такій ситуації можна укласти договір оренди без екіпажу.

3. Орендна плата та оформлення документів

Величину орендної плати, порядок і терміни її внесення також узгодять в договорі. Оплата може бути як фіксованим платежем, так і в залежності від пробігу або кількості виїздів. При фіксованій орендній платі її розмір може змінюватися за згодою сторін, не частіше разу на рік (п.3 ст.614 ЦК).

Якщо ви укладаєте договір оренди з екіпажем, то окремо виділіть:

• - суму плати за користування автомобілем
• - суму плати за надання послуг з управління та технічної експлуатації.

Це допоможе уникнути суперечок при нарахуванні страхових внесків. Детальніше про це ми ще поговоримо трохи пізніше.

А поки - ще одна особливість, на яку в договорі потрібно звернути особливу увагу. У договорі та акті прийому-передачі однозначно повинен бути встановлений об'єкт оренди і перераховані ознаки, однозначно його ідентифікують:

• - Марка, модель;
• - колір;
• - рік випуску;
• - реєстраційний номер;
• - ідентифікаційний номер (VIN).

Інакше договір буде визнаний недійсним (ст.607 ЦК).

Орендарю передаються такі документи:

• - свідоцтво про реєстрацію автомобіля;
• - копія паспорта транспортного засобу;
• - талон техогляду;
• - поліс ОСАГО (якщо його передача обмовляється в договорі).

Якщо орендодавець власником не є, то запросите документи, які дають йому право здійснювати операції з передачі в оренду майна від імені власника.

Автомобіль передається орендарю по акту прийому-передачі. Його можна скласти в довільній формі. В акті рекомендується вказати характеристики переданого автомобіля, його узгоджену вартість, пробіг, а також технічний стан за результатами огляду. Узгоджена вартість може бути будь-який, вона потрібна тільки для того, щоб відобразити майно на позабалансовому рахунку.

завантажити Зразок акту прийому-передачі автомобіля в оренду

Повернення орендованої машини працівникові також оформляється актом про прийом-передачу.

завантажити Зразок акту повернення автомобіля з оренди

Якщо ви уклали договір оренди без екіпажу, то щомісячні акти годі й составлять. Для визнання витрат орендарю досить мати договір, платіжних доручень або РКО, акту прийому-передачі (листи Мінфіну від 06.10.2008г. №03-03-06 / 1/559 і ФНС від 05.09.2005г. №02-1-07 / 81 ).

А ось акт про надані послуги керування транспортним засобом потрібно скласти. Він буде мати довільну форму, але звичайно з обов'язковими реквізитами для бухгалтерської «первинки». У ньому можна вказати як послуги з управління, так і оренду самого автомобіля.

завантажити Приклад акту про надання послуг за договором оренди з екіпажем.

4. Податковий облік оренди автомобіля

Те, які витрати будуть враховані при розрахунку податку на прибуток, залежить від умов договору, тобто від того, оплата яких витрат покладено на орендаря. Податковий облік оренди автомобіля також залежить від того, на якій системі оподаткування працює організація - загальна або спрощена.

Платники податків, які використовують метод нарахування, враховують орендну плату у витратах на останнє число звітного (податкового) періоду (пп. 3 п. 7 ст. 272 ​​НК). Інші витрати - по датах документів.

Якщо у вас оренда автомобіля на ССО, то витрати враховуються після того як вони зроблені (а також період оренди закінчився) і оплачені.

Обов'язкова умова і на ОСНО, і на ССО - економічна обгрунтованість і документально підтвердженими витратами (п.1 ст.252 НК). Залежно від виду витрат та комплект документів буде відрізнятися - договір, акти, чеки, квитанції про оплату, шляхові листи і т.д.

Коротко про визнання витрат, пов'язаних з орендою транспортного засобу, в податковому обліку дивіться таблицю.

Вид витрати Оренда автомобіля на ОСНО Оренда автомобіля на ССО Послуги з управління автомобілем п.21 ст.255 НК пп.6 п.1 ст.346.16 НК Страхові внески на послуги з управління пп.1 п.1 ст.264 НК пп.7 п.1 ст.346.16 НК Витрати на оренду пп.10 п.1 ст.264 НК пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК Поточний і капітальний ремонт якщо обов'язок покладено на орендаря, пп. 1 і 2 ст. 260 НК пп.3 п.1 ст.346.16 НК Витрати на утримання пп. 11 п. 1 ст. 264 НК пп.12 п.1 ст.346.16 НК Витрати на ПММ пп. 5 п. 1 ст. 254 НК (для виробничої діяльності) або пп. 11 п. 1 ст. 264 НК (потреби управління) пп.5 п.1 ст.346.16,

пп.12 п.1 ст.346.16 НК

Страхування ОСАГО, КАСКО пп. 1 п. 1 ст. 263 НК тільки ОСАГО пп.7 п.1 ст.346.16 НК

Виплачується орендодавцю орендну плату ПДВ не обкладається, оскільки фізична особа не є платником цього податку.

Платником транспортного податку є орендодавець. Згідно ст.357 НК податок сплачує особа, на яку автомобіль зареєстрований, тобто сам працівник.

5. Витрати на ПММ при оренді автомобіля

Як ми вже з'ясували, орендар може врахувати у витратах вартість ПММ, як матеріальні витрати або витрати на утримання службового транспорту, в залежності від того, яку функцію виконує в організації транспортний засіб.

В тему даної статті не входить обговорення питань нормування палива, проте кілька слів все ж варто сказати. Норми витрати палива затверджені розпорядженням Мінтрансу № АМ-23-р від 14.03.2008 р Цей документ періодично оновлюється, доповнюючи новими моделями автомобілів.

Але в Податковому кодексі не встановлено безпосередньо, що списувати витрати на ПММ потрібно тільки в межах лімітів. Мінфін в своїх роз'ясненнях (наприклад, листи від 03.06.2013 № 03-03-06 / 1/20097, від 27.01.2014 № 03-03-06 / 1/2875) дозволяє організаціям, які не є автотранспортними, не дотримуватися норм Мінтрансу , а розробляти свої норми. Автотранспортні організації використовують норми Мінтрансу.

Проте, ці норми, затверджені організацією, повинні бути економічно обгрунтованими, тобто приблизно відповідати нормам Мінтрансу або при відсутності норм в Розпорядженні - технічної документації по автомобілю. Також можна провести контрольні заміри по автомобілю самостійно, або звернувшись в спеціалізовану організацію. Тому вам потрібно видати наказ, яким затвердити норми по орендованому автомобілю.

6. Подорожні листи при оренді автомобіля

Витрати на ПММ при оренді автомобіля по суті нічим не відрізняються від витрат на паливо, спожите машинами, які належать організації. Вартість усієї кількості ПММ, витраченого за місяць, включається до витрат на останнє число місяця (Лист Мінфіну від 30.01.2013 N 03-03-06 / 2/12).

Чи складати шляхові листи при оренді автомобіля - спірне питання. З одного боку, транспортний засіб вам не належить. У фізичної особи - орендодавця теж не обов'язки їх складати.

Однак саме шляховий лист, в якому вказано маршрут поїздки, безпосередньо підтверджує виробничу спрямованість витрат. Хоча справедливості заради відзначимо, що маршруту немає серед обов'язкових реквізитів подорожнього листа.

Тому безпечніше буде, якщо дорожні листи ви будете складати, і маршрут в них вказувати. Форму документа ви можете розробити і затвердити самостійно, але не забудьте включити в неї обов'язкові для даного документа реквізити (вони є в наказі Мінтрансу №152 від 18.09.2008 р).

Автотранспортні підприємства користуються уніфікованої формою подорожнього листа, яка введена наказом Мінстату №78 від 28.11.1997 р

Таким чином, основна умова прийняття до обліку ПММ - витрати повинні бути:

1. Документально підтверджені (шляхові листи, касові чеки, договір з паливною компанією і її звіти)
2. Економічно обгрунтовані (наказ керівника на затвердження норм).

7. Сплата ПДФО з оренди автомобіля

Незалежно від того, чи є фізична особа - орендодавець співробітником організації - орендаря чи ні, орендар визнається податковим агентом, який повинен утримати суму ПДФО при виплаті орендної плати та перерахувати її до бюджету (п. П. 1 і 4 ст. 226 НК, подп . 4 п. 1 ст. 208 НК). А також відзвітувати до податкової інспекції за формами 2-ПДФО і 6-ПДФО.

Сплата ПДФО з оренди автомобіля - обов'язок організації-орендаря, від якої не можна відмовитися, які б умови ви не прописали в договорі оренди (такий пункт буде вважатися нікчемним, листи Мінфіну від 15.07.2010г. №03-04-06 / 3-148, від 29.04.2011г. №03-04-05 / 3-314).

ПДФО оподатковується:

• - доходи від здачі автомобіля в оренду;
• - послуги з управління автомобілем.

Ставки: 13% (для податкових резидентів) або 30% (для нерезидентів) (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). ПДФО з орендної плати утримується при її фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК).

Також фізична особа за заявою може скористатися правом на стандартні податкові відрахування в місцях, коли діяв договір оренди (лист Мінфіну №03-04-05 / 32053 від 08.08.2013г.).

Дата фактичного отримання доходу визначається як день виплати доходу - з каси або на банківський рахунок (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Податок повинен бути перерахований до бюджету не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати доходу.

8. Відображення в 2-ПДФО і код доходу при оренді автомобіля

Як сказано вище, обов'язком організації-орендаря є складання та подання до податкової інспекції довідки за формою 2-ПДФО на фізичну особу - орендодавця. У зв'язку з цим виникають питання щодо відображення в 2-ПДФО оренди автомобіля.

Для заповнення розділу 3 довідки вам будуть потрібні такі коди доходу ПДФО при оренді автомобіля (окремо відображаються суми по самій оренді і по послугах екіпажу):

• - 2400 «Доходи, отримані від надання в оренду або іншого використання будь-яких транспортних засобів ...»
• - 2010 - «Виплати за договорами цивільно-правового характеру (за винятком авторських винагород)»

9. Дохід від оренди автомобіля в 6-ндфл

Розрахунок за формою 6-ПДФО подається за всім фізичним особам, яким організація виплачувала доходи. Тому доходи фізосіб з оренди теж в нього повинні потрапляти.

Дохід від оренди автомобіля в 6-ПДФО потрапить в наступні рядки (доходи у вигляді оплати послуг з управління - те ж саме):

• - рядок 020 (сума виплаченої орендної плати, тому що дохід у вигляді орендної плати виникає саме на дату виплати)
• - рядок 130 (сума виплаченої орендної плати)

У рядок 040 увійде обчислений податок з орендної плати, в рядки 070, 140 - утриманий (у вас це буде одна і та ж сума). Не забудьте порахувати орендодавця в числі фізичних осіб по рядку 060.

дати:

• Рядок 100 - дата фактичної виплати доходу (в даному випадку дата отримання доходу - це дата його виплати)
• Рядок 110 - дата фактичної виплати доходу (податок утримується на дату виплати)
• Рядок 120 - день, наступний за днем ​​виплати.

10. Страхові внески при оренді автомобіля

Тут відразу візьмемо до уваги, який у нас договір оренди - з екіпажем або без екіпажу. Якщо з екіпажем, то ви в договорі повинні були розділити суми за саму оренду, і за управління. Тому що страхові внески при оренді автомобіля по ним нараховуються за різними правилами:

- орендна плата, що виплачується фізичній особі за договором оренди майна, страховими внесками не обкладається (ч. 3 ст. 7 закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, ст. 5 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ)

- оплата за послуги з управління обкладається страховими внесками до ПФР і ФФОМС, тому що вона відноситься до виплат фізичній особі за договором цивільно-правового характеру, предметом якого є надання послуг (ч. 1 ст. 7 № 212-ФЗ).

Страхові внески до ФСС в частині страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань сплачуються в тому випадку, якщо це передбачено в самому договорі оренди транспортного засобу з екіпажем (п.1 ст.20.1 закону № 125-ФЗ).

Якщо суми в договорі не розділені, то висока ймовірність того, що перевіряючі з позабюджетних фондів нарахують внески з усієї суми орендної плати. Однак є можливість оскаржити це в судовому порядку (постанова ФАС ПО від 15.01.2013 № Ф06-10012 / 12).

11. Бухоблік оренди автомобіля з проводками

Тепер, коли ви знаєте особливості нарахування ПДФО і страхових внесків з виплат за орендними договорами з фізичними особами, можна обговорити бухоблік оренди автомобіля і подивитися проводки, які при цьому виникають.

Якщо транспортний засіб використовується при виробництві і реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, то в цілях бухгалтерського обліку витрати на оренду відносяться до витрат по звичайних видах діяльності (ПБО 10/99).

Орендні платежі відображаються у витратах на останню дату минулого місяця оренди, при цьому дебетуються рахунки витрат - 20, 25, 26, 44 і ін., В залежності від того, де автомобіль використовувався.

Який рахунок буде по кредиту, залежить від того, є орендодавець співробітником чи ні:

Дебет 20, 26, 44 і ін. - Кредит 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - нарахована орендна плата орендодавцю - співробітнику організації

Дебет 20, 26, 44 і ін. - Кредит 76-5 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - нарахована орендна плата орендодавцю - іншій фізособі (не працівникові)

Відображення операцій за договором оренди автомобіля з екіпажем в цілому аналогічно обліку оренди без надання послуг з управління та технічної експлуатації.

Якщо фізична особа набуває ПММ, а потім орендар відшкодовує йому ці суми, то будуть ще такі проводки:

Дебет 10 - Кредит 76-5 - прийнятий до обліку придбаний орендодавцем ПММ

Дебет 20, 26, 44 і ін. - Кредит 10 - вартість витраченого ПММ віднесена на витрати

Дебет 76-5 - Кредит 50, 51 - перерахована сума відшкодування витрат на ПММ.

Якщо орендодавець - співробітник, то грошові кошти на придбання ПММ видаються під звіт, а потім по фактично витраченим сумам складається авансовий звіт.

12. Приклад і проводки оренди автомобіля у фізичної особи

ТОВ «Господарочка» займається оптовою торгівлею. Для доставки товарів покупцям 1 серпня 2016 року організація уклала договір оренди автомобіля з екіпажем з Ватрушкіним В.В., який не є працівником організації. Узгоджена вартість автомобіля 300 000 руб.

Вартість послуг Ватрушкіна з управління автомобілем - 5 000 руб., Оренди автомобіля - 12 000 руб. Ватрушкін надав заяву і підтверджуючі документи на отримання стандартного податкового відрахування з ПДФО на дитину.

Оплата фізичній особі за договором проведена 5 вересня з розрахункового рахунку на банківський рахунок.

1 серпня:

Дебет 001 - на суму 300 000 руб. - орендований автомобіль врахований за балансом за узгодженою вартості

31 серпня:

Дебет 44 - Кредит 76-5 - на суму 12 000 руб. - нарахована орендна плата

Дебет 44 - Кредит 76-5 - на суму 5 000 руб. - нарахована оплата за послуги з управління

Дебет 76-5 - Кредит 68 - на суму 2 028 руб. - утримано ПДФО (17 000 - 1400) * 13%

Дебет 44 - Кредит 69 - на суму 1100 + 255 руб. - нараховані страхові внески в ПФР і ФФОМС (5000 руб. * 22% + 5000 * 5,1%)

5 вересня:

Дебет 76-5 - Кредит 51 - на суму 14 972 руб. - перерахована оплата фізичній особі з розрахункового рахунку

6 вересня:

Дебет 68 - Кредит 51 - на суму 2 028 руб. - перерахований ПДФО до бюджету

15 вересня:

Дебет 69-2 - Кредит 51 - на суму 1100 руб. - перераховані страхові внески в ПФР

Дебет 69-3 - Кредит 51 - на суму 255 руб. - перераховані страхові внески в ФФОМС

13. Оренда автомобіля 1с 8.3

Для тих, хто веде облік в програмі 1С: Бухгалтерія - дивіться, як проводиться відбивається оренда автомобіля в 1С: 8.3 в відео-форматі.

Які проблемні питання у вас викликає оподаткування і бухоблік оренди автомобіля? Задавайте їх у коментарях!