1. як розпізнати
2. Що не відображають
3. проведення
4. Бухгалтерський облік
5. Податковий облік
6. обов'язкова інвентаризація

Наше деловое партнерство www.banwar.org

Найважливіше умова, враховуючи витрати майбутніх періодів - це розділити вироблені підприємством витрати на витрати і на активи, далі РБП виділити як самостійну групу.

Витрати визнаються активом, якщо вони контролюються організацією і економічно вигідні, іншими словами, приносять грошовий дохід. А грошовий дохід актив приносить в наступних випадках:

• при виробництві товару (послуг) для продажу застосований окремо або в сукупності з іншими активами;
• був обміняний на інший актив;
• застосований для погашення боргів;
• поділений між власниками підприємства.

Ці умови допускають віднести у вигляді активу витрати до витрат майбутніх періодів. Бухгалтер повинен оформити кордону даного віднесення (за видами витрат, враховуючи особливості галузі) і зафіксувати їх в політиці бухобліку.

Зміст статті

як розпізнати

Згідно з Положеннями бухобліку до витрат майбутніх періодів можна віднести тільки два види витрат:

• пов'язані з майбутніми будівельними роботами;
• що дозволяють використовувати ліцензійне програмне забезпечення (проводиться разово).

Крім цього, підприємство і інші витрати можна віднести до РБП в разі, якщо більше ні в одному ПБО не буде про них сказано.

Це можливо при дотриманні умов, в яких здійснені витрати будуть відноситься до витрат ( ПБО 10/99 ):

• витрата відбувається на підставі певного договору, враховуючи вимоги, прописані в законодавстві;
• якщо передбачається, що результатом операції стане зменшення економічної вигоди підприємства.

При невиконанні хоча б однієї умови витрати не можна віднести до витрат, і в бухгалтерському обліку вони будуть відображені як дебіторська заборгованість.

Що не відображають

До РБП не слід відносити поступово списувати витрати:

• аванси, надані в рахунок отримання в майбутньому товарно-матеріальних цінностей, послуг і різного роду робіт;
• виплата відпускних, навіть в разі існування резервного фонду, якого виявилося недостатньо;
• підписка на різні видання.

Важливо пам'ятати, що якщо в одному звітному періоді була проведена оплата за товар (послуг), який був отриманий в наступному періоді, то її не можна відносити до витрат майбутніх періодів, а найкраще віднести до авансами.

проведення

Найчастіше зустрічаються такі проводки обліку та списання РБП:

1. Перерахування оплати постачальнику за представленими розрахунковими документами та укладеної угоди (Д60 К51).
2. До витрат майбутніх періодів віднесено вартість оплаченої послуги (Д97 К60).
3. Сума ПДВ за документами, наданими постачальником, відображена в бухгалтерському обліку (Д19 К60).
4. Представлена ​​вся сума ПДВ, сплачена постачальнику (Д68-1 К19)
5. Частка вартості послуги списується на продаж (Д44 К97).
6. Витрати на послугу списуються на собівартість продажів (Д90-2 К44).

Бухгалтерський облік

В бухгалтерському балансі РБП будуть відображені або в окремій категорії статей «Запаси», або у вигляді самостійної групи статей в розділі «Оборотні кошти». Також в балансі відзначається сальдо за таким рахунком (залишки видатків, що не списали в кінці звітного періоду).

РБП буде враховуватися на рахунку 97. Зроблені витрати записуються в дебет рахунку в кореспонденції з такими рахунками: Д60 К50, 51 і Д97 К60.

Частка вироблених витрат, яка відноситься до цього періоду, може бути списана за кредитом рахунка 97 і дебету рахунків виробничих витрат: Д20 (23, 25, 26, 44) К97.

Як і коли здійснені витрати будуть перенесені на собівартість товару, визначається відповідно до типу витрат. Договір, в якому вказується термін дії послуги або матеріальної цінності, є головною умовою для цього. В іншому випадку бухгалтер має право сам вибрати спосіб установки терміну і вказати його у внутрішньому документі.

Податковий облік

У НК РФ відсутнє поняття «Витрати майбутніх періодів», проте є і пункти про витрати, які допоможуть поступово зменшити податкові виплати протягом певного періоду. До них можна віднести витрати на:

• страхування (ДМС, ОМС, КАСКО, ОСАГО);
• покупку землі;
• ведення наукової діяльності;
• освоєння природних копалин;
• сертифікацію товару.

згідно статті 272 НК РФ , РБП враховуються в тому звітному (податковому) періоді, в якому були здійснені виходячи з умов угод. Таким чином, для визначення періоду списання витрат платника податків знадобляться документи, в яких прописані умови угоди.

Якщо, згідно з документами, витрати діляться на кілька звітних періодів, то при сплаті податків на прибуток платник повинен їх враховувати протягом усього часу. У разі, якщо в документах не прописаний термін угоди, то підприємство має право визначити цей термін самостійно.

Наприклад, підприємство N придбала ліцензію на комп'ютерну програму. Термін ліцензії дорівнює 2 років, значить протягом цього періоду будуть враховуватися витрати на її придбання при сплаті податків. Але припустимо, що термін ліцензії не був прописаний в документах, тоді підприємство може прописати будь-який період обліку витрат. Даний термін закріплюється підписаним керівником наказом в положенні політики обліку.

У разі, коли підприємство має пільги в оподаткуванні, то витрати майбутніх періодів відображаються в книзі обліку доходів і витрат.

обов'язкова інвентаризація

З огляду на РБП за рахунком 97, бухгалтери за підсумками кожного року зобов'язані провести його інвентаризацію. Це потрібно для порівняння обороту і залишків за таким рахунком на початку і кінці звітного періоду. Перевірку проводить інвентаризаційна комісія, враховуючи інформацію з первинної документації і бухгалтерських довідок про списання РБП.

В Постанові Мінфіну РФ від 13.06.1995. №49 сказано, що під час інвентаризації також потрібно аналізувати точність віднесення витрат на РБП.

До майбутніх витрат не слід відносити витрати на придбання того, що можливо потім продати чи обміняти. Найкраще їх приписати до відповідних активів, які відображаються в РБП, основні засоби, аванси, матеріали, а далі вказати їх в відповідних рахунках.

Результати перевірки зазначаються в двох примірниках або свого бланка, або в акті форми інв-11. Один примірник віддається в бухгалтерію, другий забирається комісією.

Таким чином, відносячи витрати до витрат майбутніх періодів, бухгалтеру потрібно враховувати критерії, прописані в бухгалтерському законодавстві. Ці витрати, як і всі інші, підтверджуються документально і економічно обґрунтовуються.

ЗРАЗОК

Товариство з обмеженою відповідальністю «Альфа»

НАКАЗ №302
про встановлення терміну списання витрат

м Воронеж 28.03.2017 р

У зв'язку з відсутністю в договорі купівлі-продажу терміну використання комп'ютерної програми

НАКАЗУЮ:

Для рівномірного обліку витрат від 26.03.2017. на придбання права використання комп'ютерної програми Microsoft Office встановити термін використання даного об'єкта тривалістю 1 рік (12 місяців).

Директор Львів А.В.

З наказом ознайомлений: головний бухгалтер Кучина А.К.

Що відобразити у видатках майбутніх періодів? Подробиці - в даному відео.