1. Якщо працівник у відрядженні за кордоном
2. Що таке відрядження за кордон
4. 2. поїздки не є багаторазовим відрядженням за кордон. Роботодавець - не є податковим агентом і не...
5. Працівник повернувся із закордонного відрядження і став податковим резидентом
6. Автор: юрист і податковий консультант Олександр Шмельов © 2001 - 2019
7. Корисні посилання по темі "Відрядження за кордон - порядок визначення статусу податкового резидента...

Наше деловое партнерство www.banwar.org

1. Якщо працівник у відрядженні за кордоном

2. Що таке відрядження за кордон

3. варіанти:

Якщо працівник у відрядженні за кордоном

Окремим випадком, коли з виплат на користь працівників (в більшості випадків) не треба платити (утримувати при виплаті) ПДФО, є випадок, коли громадянин РФ - працівник (в тому числі - російської організації) працює за межами Росії більше 183 днів в календарному році .

У цьому випадку ПДФО з доходу (зарплати), яка за правилами статті 136 Трудового кодексу РФ повинна виплачуватися не рідше, ніж кожні півмісяця) працівника роботодавцем (який в цьому випадку податковим агентом не є) утримуватися не повинен на підставі підпункту 6 пункту 3 статті 208 Податкового кодексу РФ . Даний висновок неодноразово підтверджував і Мінфін РФ (наприклад, Письм а Мінфіну РФ від 28.10.2011 № 03-04-06 / 6-292, від 31 березня 2011 № 03-04-06 / 6-63), і ФНС ( наприклад, Лист ФНС по Москві від 25 серпня 2008 року № 28-11 / 080648).

При цьому треба враховувати нюанси, викладені нижче.

Що таке відрядження за кордон

Коли організації направляють свого працівника на роботу за кордон на тривалий термін, то таку поїздку прийнято вважати відрядженням. Однак треба мати на увазі наступне:

• до доходів від джерел в Російській Федерації відноситься винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу і інші дії, фактично здійснюються в Росії (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК). А до доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації, відноситься винагорода за аналогічні функції, фактично виконувані за межами Росії (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК);

• відрядження - це поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи (ст. 166 Трудового кодексу РФ ). На період відрядження працівнику зберігаються місце роботи (посада) і середній заробіток. Крім того, йому відшкодовуються витрати, пов'язані з відрядженням. На це вказано в ст. 167 ТК.

Отже, можливі 2 варіанти:

1. Поїздка є багаторазовим відрядженням за кордон. Роботодавець - є податковим агентом і зобов'язана утримувати ПДФО

Тобто, винагорода працівника, направленого з Російської Федерації для роботи в іноземній державі, слід відносити до доходів від джерел в РФ при одночасному дотриманні двох умов:

1. Термін відрядження точно визначений. Він фіксується, зокрема, в таких документах, як:

   • службове завдання;

   • посвідчення про відрядження;

   • наказ про направлення працівника у службове відрядження.

2. Фактичне місце роботи відрядженого працівника не змінилося. За кордоном він виконує тільки окремі доручення.

Тільки при одночасному виконанні цих умов можна говорити, що працівник направлений у відрядження за кордон, отже, роботодавець виступає податковим агентом (особою, на яку покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню податків в бюджетну систему РФ) по відношенню до свого працівника і утримує з виплачуваних йому доходів ПДФО. Ставка податку - 13% або 30% - залежить від того, визнається працівник на момент отримання доходу податковим резидентом РФ чи ні.

Ці доводи підтверджують чергові роз'яснення Мінфіну , Які дані в Листі Мінфіну від 23.01.2014 № 03-08-05 / 2271, згідно з якими якщо за весь період відрядження працівникові виплачується середній заробіток (а також добові та витрати на проживання, на проїзд туди і назад), то такі виплати є доходом від джерел в РФ (Листи ФНС від 19.03.2013 N ОД-3-3 / 945 @; Мінфіну від 22.08.2013 N 03-04-05 / 34436). І в такому випадку ви за всіма доходів, виплачених працівникові в календарному році , Роботодавець є податковим агентом і повинен обчислювати і утримувати ПДФО:

• спочатку за ставкою 13% - поки у працівника буде статус резидента РФ;

• потім за ставкою 30% - коли працівник стане нерезидентом (тобто буде перебувати за кордоном більше 183 календарних днів на рік). Причому ви повинні будете перерахувати ПДФО за ставкою 30% з доходів, отриманих з початку року, і доутримати податок.

(!) Примітка: на даний момент ФНС вважає, що фізособа можна визнати резидентом, коли воно знаходиться в Росії менше 183 днів у році, але у нього є постійне житло в Росії, якщо це підтверджується правом власності на житловий об'єкт або постійною реєстрацією по місцем проживання , Або має в Росії центр життєвих інтересів, під яким розуміється місце знаходження сім'ї, основного бізнесу або роботи (Листи ФНС Росії від 11.12.2015 № ОА-3-17 / 4698 @ , від 13.11.2015 № ОА-3-17 / 4271 @ ). При цьому Мінфін РФ дотримується протилежної думки ( Лист Мінфіну РФ від 08.12.2014 № 03-04-06 / 62838 ). Мінфін РФ у своєму Листі від 21.04.2016 N 03-08-РЗ / 23009 заборонив застосовувати листи, в яких викладена ця позиція, оскільки вона суперечить податковому законодавству.

2. поїздки не є багаторазовим відрядженням за кордон. Роботодавець - не є податковим агентом і не повинен утримувати ПДФО

У всіх інших випадках виплачене працівникові винагороду слід вважати доходом, отриманим від джерел за межами Російської Федерації. Даний висновок підтверджують і роз'яснення Мінфіну (Див. Наприклад, Листи Мінфіну Росії від 30.08.2011 № 03-04-06 / 6-194, від 05.05.2012 № 03-04-05 / 6-605, від 06.03.2012 № 03-04-06 / 6 -56, від 21.02.2012 № 03-04-06 / 6-43, від 14.02.2012 № 03-04-06 / 6-38, від 30.01.2012 № 03-04-06 / 6-15, від 30.11 .2011 № 03-04-05 / 6-966, від 12.05.2009 № 03-04-05-01 / 278), який підкреслює, що направлення працівника за межі Росії на тривалий період часу для виконання трудових обов'язків, передбачених трудовим договором , не є відрядженням за змістом ст. 166 Трудового кодексу РФ, тому що в цих випадках "відрядження" за своїм характером прирівнюється до переведення на інше місце роботи. Це означає, що:

• роботодавець не є податковим агентом по ПДФО з виплат на користь працівника;

• обов'язку подавати податкову декларацію у такого працівника немає;

• за логікою законодавця зайво утриманий ПДФО (Якщо ПДФО був помилково утриманий у працівника) має бути повернуто податковим агентом. Для цього (згідно п. 1 ст. 231 НК) працівнику треба звернутися з письмовою заявою до свого роботодавця (податковому агенту).

Ці доводи підтверджують:

• роз'яснення Мінфіну , Які дані в Листі Мінфіну від 23.01.2014 № 03-08-05 / 2271, згідно з якими якщо працівник все свої трудові обов'язки виконує за місцем роботи в іноземній державі, то відповідно до подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ отримувану ним винагороду - це дохід від джерел за межами РФ. І такий дохід підлягає оподаткуванню податком на території цієї іноземної держави і відповідно до її законодавства. Тобто, по суті, мова йде про переведення співробітника на роботу за кордон. Причому в Листі Мінфіну від 22.08.2013 N 03-04-05 / 34436 вказувалося, що в такому випадку в трудовому договорі має бути зазначено, що робоче місце співробітника знаходиться в іноземній державі.

У цьому випадку за доходами працівника, отриманим від джерел за межами РФ, роботодавець не буде визнаватися податковим агентом з того моменту, як працівник стане нерезидентом. А до тих пір, поки він буде резидентом (пробуде за кордоном менше 183 календарних днів на рік), роботодавець повинен утримувати з виплачуваних працівникові доходів ПДФО за ставкою 13% (п. 1 Листа Мінфіну від 10.06.2011 N 03-04-06 / 6-136).

• роз'яснення Мінфіну (Лист Мінфіну від 01.02.2014 № 03-04-05 / 4368), згідно з якими якщо трудовий договір передбачає визначення місця роботи співробітника як місце знаходження його робочого місця в іноземній державі, поїздка працівника для виконання трудових обов'язків в місці, передбаченому трудовим договором, не буде вимагати оформлення відрядження, а винагорода за виконання трудових обов'язків за межами Російської Федерації, згідно з підпунктом 6 пункту 3 статті 208 Кодексу, буде ставитися до доходів від джерел за межами Російської Федерації.

Працівник повернувся із закордонного відрядження і став податковим резидентом

Коли працівник повернувся із закордонного відрядження і продовжуючи працювати в Росії на 31 грудня набуває статусу податкового резидента РФ. В цьому випадку треба мати на увазі, що з 01 січня 2011 року порядок повернення надміру удержнанного (сплаченого) ПДФО платника податків при зміні статусу змінився і тепер його можна повернути тільки:

1. Після закінчення календарного року .

2. Шляхом звернення до податкової інспекції за місцем обліку платника податків.

про що прямо зазначено в пункті 1.1. статті 231 Податкового кодексу РФ.

Стаття написана і розміщена 17 січня 2013 року. Доповнена - 26.04.2014, 22.02.2016, 11.05.2016.

УВАГА!

Копіювання статті без вказівки прямого посилання заборонено. Внесення змін до статті можливе тільки з дозволу автора.

Автор: юрист і податковий консультант Олександр Шмельов © 2001 - 2019

Корисні посилання по темі "Відрядження за кордон - порядок визначення статусу податкового резидента і нерезидента"

1. ПДФО зі спадщини

2. Податкова відповідальність за неподання документів

3. Помилки при заповненні податкової декларації 3-ПДФО

4. Підтвердження статусу податкового резидента РФ

5. Конвенція про міжнародний обмін податковою інформацією та перелік держав і територій, з якими можливий такий обмін

6. Податок при продажу валюти і з доходів на Forex

7. Коли і про що треба повідомляти в ФНС

8. ПДФО з виплат за рішенням суду

9. ПДФО при продажу часток в ТОВ і акцій АТ

10. Правила прийому на роботу іноземного працівника (порядок оформлення і необхідні документи)

11. Продаж квартири податковим нерезидентом РФ

12. Детальна інструкція про те, як правильно заповнити податкову декларацію і отримати майнове відрахування

13. Штрафи для організацій і фізичних осіб за нездачу декларацій (або що мені буде, якщо я не здам податкову декларацію?)

14. Штрафи для організацій і фізичних осіб за за несплату податків (або що мені буде, якщо я не сплачу податок)