1. Термінологія
2. На що слід звернути увагу в нормативних документах?
3. Бухгалтерський облік
4. Податок на додану вартість
5. Податок на прибуток
6. рекомендації
7. Читайте також по темі:

Наше деловое партнерство www.banwar.org

У цій статті розглянуті питання, пов'язані з нормативним регулюванням еквайрингових операцій, а також їх бухгалтерський і податковий облік і документальне оформлення.

Операції, пов'язані з оплатою пластиковими картами стали повсякденними, так як це зручний і безпечний інструмент. еквайринг дозволяє приймати до оплати за товари і послуги пластикові карти провідних міжнародних платіжних систем. Тому все більше організацій торгівлі використовують таку форму оплати.

Перевагами еквайрингових операцій є:

• мінімізація ризиків за операціями, пов'язаними з готівковими коштами (виручку з пластикових карт складно вкрасти, і вам не дадуть фальшиві гроші);
• підвищення конкурентоспроможності організації та збільшення оборотів за рахунок залучення нових клієнтів-власників пластикових карт;
• на операції з пластикових карт не поширюється ліміт розрахунків готівкою.

Термінологія

Перед сучасним бухгалтер має грамотного оформлення як традиційних касових операцій, так і операцій, пов'язаних з розрахунками за допомогою пластикових карт. Однак щоб вести розмову про еквайринг, потрібно спочатку розібратися зі специфічними термінами, притаманними цій операції. Розглянемо найголовніші з них.

Довідка

Еквайринг - діяльність кредитної організації, що включає в себе здійснення розрахунків з підприємствами торгівлі (послуг) по операціях, що здійснюються з використанням банківських карт.

Платіжна карта (банківська) - пластикова карта, прив'язана до одного або кількох розрахунковим (лицьовим) рахунках в банку. Використовується для оплати товарів (робіт, послуг), в тому числі через інтернет, а також для зняття готівкових коштів.

Під системою електронних платежів розуміється комплекс спеціалізованих програмних засобів, що забезпечує транзакції (переклад) грошових коштів від споживача до постачальника товарів, де продавець має власний рахунок (найпоширеніші типи платіжних систем: Visa і MasterCard).

Банк-еквайрер - кредитна організація, яка здійснює розрахунки з організаціями торгівлі по операціях, що здійснюються з використанням платіжних карт, і (або) видає готівку грошові кошти власникам платіжних карт, які не є клієнтами зазначеної кредитної організації. Банк-еквайєр необхідний для здійснення фінансових транзакцій шляхом взаємодії з платіжними системами.

POS-термінал - це електронний програмно-технічний пристрій для прийому до оплати з пластикових карт, воно може приймати карти з чіп-модулем, магнітною смугою і безконтактні карти, а також інші пристрої, що мають безконтактний інтерфейс. Також під POS-терміналом часто мають на увазі весь програмно-апаратний комплекс, який встановлений на робочому місці касира.

На сьогоднішній день багато банків надають подібну послугу, достатньо лише вибрати той банк, умови якого вигідні. За свою послугу банк буде брати комісійні, а у кожного банку відсоток різний. Банк надає все необхідне обладнання і проводить навчання співробітників.

При користуванні послугою еквайрингу у вас повинен бути відкритий розрахунковий рахунок в банку. багато індивідуальні підприємці не мають розрахункового рахунку - в такому випадку слід вибрати відповідний банк, в якому необхідно відкрити розрахунковий рахунок і укласти договір еквайрингу. Просте визначення принципу роботи з використанням еквайрингу - через спеціальне обладнання з пластикової картки покупця організація знімає суму за покупку, а потім банк-еквайєр переводить її на розрахунковий рахунок організації, утримуючи з суми комісію за свою послугу.

На що слід звернути увагу в нормативних документах?

В даний час переказ грошових коштів регулюється Федеральним законом від 27.06.2011 № 161-ФЗ «Про національну платіжну систему». Переказ грошових коштів здійснюється в строк не більше трьох робочих днів починаючи з дня списання коштів з банківського рахунку платника (п. 5 ст. 5 Закону № 161-ФЗ).

Якщо грошові кошти надходять на розрахунковий рахунок організації більш одного дня, то в бухгалтерському обліку для контролю за рухом грошей використовується рахунок 57 «Переклади їсти дорогою» (субрахунок 57-3 «Продажі за платіжними картками») відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку (затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н). Розрахунки з банком-еквайром також можна враховувати на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Виручка від продажу товарів є доходом від звичайних видів діяльності організації торгівлі і визнається на дату передачі товарів покупцеві незалежно від дати і порядку оплати товару ( п. 5, п. 6 ПБУ 9/99 «Доходи організації» ). Фактична собівартість реалізованого товару визнається витратами по звичайних видах діяльності і списується з рахунку 41 «Товари» в дебет рахунку 90 субрахунок «Собівартість продажів» (п. 5, 7, 9, 10 ПБО 10/99 «Витрати організації» (далі - ПБО 10/99 )).

Важливо знати

Прибутковий касовий ордер на суму виручки за безготівковим розрахунком не виписується.

Витрати з оплати послуг банку-еквайра, що здійснює розрахунки за операціями з використанням платіжних карт, враховуються у складі інших витрат і відображаються на рахунку 91 субрахунок «Інші витрати» на дату зарахування виручки на розрахунковий рахунок організації (п. 11, 14.1 ПБО 10/99 ). Зарахування на розрахунковий рахунок організації виручки від продажу товарів з використанням банківських карт проводиться, як правило, за вирахуванням винагороди банку.

Організації роздрібної торгівлі має право враховувати придбані і реалізовані ними товари за вартістю їх придбання або за продажними цінами з окремим обліком націнок (знижок) ( п. 13 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» ).

Вибрані варіанти обліку товару повинні бути закріплені в обліковій політиці.

Бухгалтерський облік

Для початку встановимо послідовність виконання еквайрингових операцій:

• касир активує картку покупця за допомогою терміналу, інформація про картку миттєво передається в процесинговий центр;
• після перевірки поточного залишку на рахунку в двох примірниках роздруковується сліп, в якому повинні розписатися і покупець, і продавець;
• екземпляр сліпа, підписаний продавцем, видається покупцю. Другий же примірник (з підписом покупця) залишається продавцю. Продавець повинен звірити представлений на мапі зразок підпису з підписом на сліпі;
• продавець зобов'язаний застосовувати при подібних операціях ККМ і видавати покупцеві касовий чек.

Розрахунки, вироблені платіжними картами, пробиваються на окрему секцію ККМ і відображаються окремо в Z-звіті як сума безготівковій виручки. При цьому в касовому журналі форма за графою 12 відображає кількість пластикових карт, за якими велися розрахунки, а за графою 13 вказується сума, отримана при оплаті даними картами. Відомості з журналу касира про суму виручки, отриманої як готівкою, так і за допомогою пластикових карт, переносяться в довідку-звіт касира-операціоніста ( форма № КМ-6 ).

Зверніть увагу

Послуги банку-еквайра щодо проведення розрахунків не підлягають оподаткуванню ПДВ ( подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ ). Отже, вартість послуг банку не містить «вхідного» ПДВ.

Схема документального оформлення еквайрингових операцій виглядає так:

• в кінці робочого дня еквайринг зобов'язує організацію звітувати перед банком за кожну проведену з пластикових карт операцію. З цією метою в банк пересилається формується POS-терміналом електронний журнал;
• банк перевіряє подані йому документи;
• банк переводить підприємству торгівлі грошові кошти, сплачені платіжними картами.

Договір еквайрингу, як правило, має на увазі, що банк перераховує на розрахунковий рахунок організації належні їй кошти вже за вирахуванням своєї винагороди.

Однак організація виступає в якості продавця і зобов'язана відображати виручку в повному обсязі, включаючи і обумовлену винагороду банку. У цьому випадку комісія банку і в бухгалтерському, і в податковому обліку відображається як «інші витрати» з використання рахунку 91 «Інші витрати». Організації, які застосовують УСН (з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат), також можуть врахувати послуги банку у витратах.

Існує два основні варіанти відображення таких операцій в обліку:

• переказ грошових коштів здійснюється банком в день здійснення оплати пластиковими картами (див. приклад 1);
• переказ грошових коштів банком відбувається не в день здійснення оплати картами (див. приклад 2).

13 вересня 2014 року з використанням банківських карт через систему електронних платежів в ТОВ «Ритм» надійшла оплата від покупців за товари на суму 46 830 рублів (в т.ч. ПДВ 18% - 7 143,56 руб.). З обслуговуючим банком укладено договір еквайрингу, на підставі якого на розрахунковий рахунок організації за вирахуванням винагороди перерахована сума виручки за продані товари. Розмір винагороди становить 1,2 відсотка від суми виручки, що надійшла. Переказ грошових коштів здійснюється банком в день здійснення оплати пластиковими картами.
У бухгалтерському ТОВ «Ритм» будуть зроблені такі проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 46 830 руб. - відбитий виторг від надання послуг з використанням в розрахунках пластикових карт;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68
- 7143,56 руб. (46 830 руб. X 18/118) - нарахований ПДВ на суму виручки з використанням в розрахунках пластикових карт;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 46 830 руб. - надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти, списані з рахунків клієнтів;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 51
- 561,96 руб. (46 830 руб. X 1,2%) - визнані витрати по сплаті комісійних банку.


приклад 2
За 14 вересня 2014 року виручка ТОВ «Тріо» склала 64 900 рублів, у тому числі з використанням пластикових карт - 47 200 рублів. Договором з банком передбачено, що грошові кошти надходять на розрахунковий рахунок організації на наступний день після отримання електронного журналу (встановлений POS-термінал), комісія банку становить два відсотки від суми оплати пластиковою карткою. Переказ грошових коштів банком відбувається на наступний день після здійснення оплати карткою.
У бухгалтерському ТОВ «Тріо» будуть зроблені такі проводки:
14 вересня 2014 року
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 47 200 руб. - відбитий виторг від надання послуг з використанням в розрахунках пластикових карт;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68
- 2700 руб. (17 700 руб. X 18/118) - нарахований ПДВ на суму виручки за готівковий розрахунок;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68
- 7200 руб. (47 200 руб. X 18/118) - нарахований ПДВ на суму виручки з використанням в розрахунках пластикових карт;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 17 700 руб. (64 900 - 47 200) - оприбуткована за прибутковим касовим ордером виручка від надання послуг за готівковий розрахунок;
ДЕБЕТ 57 субрахунок «Продажі за платіжними картками» КРЕДИТ 62
- 47 200 руб. - відправлений електронний журнал в банк;
ДЕБЕТ 57 субрахунок «Інкасація готівкових коштів» КРЕДИТ 50
- 17 700 руб. - інкасувати грошові кошти в банк (виписаний видатковий касовий ордер);
15 вересня 2014 року
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субрахунок «Продажі за платіжними картками»
- 46 256 руб. (47 200 руб. - 47 200 руб. X 2%) - надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти, списані з рахунків клієнтів (за вирахуванням комісійних);
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 57 субрахунок «Продажі за платіжними картками»
- 944 руб. (47 200 руб. X 2%) - визнані витрати по сплаті комісійних банку;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субрахунок «Інкасація готівкових коштів»
- 17 700 руб. - зараховані готівкові грошові кошти на розрахунковий рахунок.

А тепер розглянемо операцію еквайрингу з боку податкового обліку.

Податок на додану вартість

Нагадаємо, що реалізація товарів на території Росії є об'єктом оподаткування ПДВ . Податкова база визначається на дату переходу права власності на товар до покупця як вартість товару (за вирахуванням ПДВ) ( п. 2 ст. 153 , п. 1 ст. 154 , подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ ). Оподаткування проводиться за ставкою 18 відсотків ( п. 3 ст. 164 НК РФ ).

Винагорода банку-еквайра визнається організаціями торгівлі позареалізаційними витратами ( подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ ).

Оплата банківською картою фактично має на увазі внесення покупцем передоплати. Це необхідно враховувати при обчисленні суми ПДВ. Днем обчислення ПДВ для продавця буде дата надходження грошових коштів від покупця, що передбачено підпунктом 2 пункту 1 статті 167 Податкового кодексу. Так як моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат: день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав або день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Податок на прибуток

На дату переходу права власності на товар до покупця отримана виручка (за вирахуванням ПДВ) визнається доходом від реалізації ( п. 1, 2 ст. 249 , п. 1 ст. 248 , п. 3 ст. 271 НК РФ ). Зазначений дохід для цілей оподаткування прибутку зменшується на вартість придбання товару, яка відповідно до статтею 320 Податкового кодексу відноситься до прямих витрат ( подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ ).

Сума утриманого агентської винагороди (за вирахуванням ПДВ) на дату затвердження звіту агента відноситься до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією ( подп. 3 п. 1 ст. 264 , подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ ).

рекомендації

Щоб перевірити правильність відображення операції еквайрингу, потрібно щодня перевіряти рознесення сум з Z-звіту за рахунками 50 і 57 субрахунок «Продажі за платіжними картками». Причому потрібно порівнювати не тільки надходження за день, але і наростаючий підсумок, виділений в Z-звіті окремим рядком. Це дозволить відстежити повноту оприбуткування виручки.

Для того щоб відстежити надходження виручки в банк і вірне рознесення комісії банку, потрібно щодня порівнювати оборот по кредиту рахунку 57 субрахунок «Продажі за платіжними картками» і суму оборотів за дебетом рахунків 91 субрахунок «Інші витрати» (комісія банку) і 51 субрахунок «Надходження за платіжними картками ». Якщо все рознесено вірно, то вони повинні збігатися.

Ну і, звичайно, рахунок 57 не повинен мати сальдо на кінець дня за умови, що перерахування за платіжними картками надходять від банку на розрахунковий рахунок в той же день. Якщо ж ця умова не виконується, то в сумі сальдо за рахунком повинен бути тільки дебетовий оборот минулої доби (або двох попередніх днів, це безпосередньо залежить від того, як часто банк перераховує гроші за еквайрингової операціями на розрахунковий рахунок фірми).

Ще можна перевірити себе на наступні типові помилки:

• бухгалтер може відобразити в бухобліку виручку від реалізації товарів не в момент передачі товару покупцеві, а в момент приходу грошових коштів від банку. Дана помилка призводить до викривлення бухгалтерської та податкової звітності, коли оплата товару платіжною карткою та перерахування банком грошових коштів на розрахунковий рахунок, припадають на різні звітні (податкові) періоди;
• також можливо помилитися, якщо відобразити в бухобліку виручку від реалізації товарів за мінусом комісії, що утримується банком за договором еквайрингу. Дана помилка призводить до заниження не тільки виручки від реалізації, а й витрат, в результаті спотворюється бухгалтерська і податкова звітність. У організації, що знаходиться на ССО з об'єктом оподаткування «доходи», дана помилка призводить до заниження бази оподаткування за єдиним податком на суму банківської комісії;
• іншими порушеннями можуть бути продаж товару за платіжними картками без використання ККТ, відсутність інформації про виручку, отриманої з використанням банківських карт, в журналі касира-операціоніста, довідці-звіті касира-операціоніста та відомостях про показання лічильників контрольно-касових машин.

Тетяна Лесина, бухгалтер, для журналу «Практична бухгалтерія»

Є питання?

«Практична бухгалтерія» - бухгалтерський журнал, який спростить Вашу роботу і допоможе вести бухгалтерію без помилок. Отримайте гарантовану відповідь експерта на Ваші питання, а таже повний доступ до всіх матеріалів >>

Читайте також по темі:

Система банківського еквайрингу

Інтернет-банкінг: економія ресурсів або «зона ризику»?

Пластикові картки: корисно знати

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.

дізнатись детальніше