1. Глобальні зміни
2. До чого повинні підготуватися співробітники установ державного сектору?

Наше деловое партнерство www.banwar.org

2018 рік привніс нові зміни в обліку і буде активним. Головним бухгалтерам потрібно бути уважними до всіх тонкощів переходу на нові стандарти. Слід звернути особливу увагу на коректність ведення обліку в інформаційній базі і привести всі справи в порядок. В іншому випадку помилки і неточності можуть призвести до штрафами і перевірками.

У квітні 2015 року Мінфін Росії затвердив програму розробки федеральних стандартів бухгалтерського обліку для організацій державного сектора (Наказ від 10.04.2015 № 64н).

За програмою з 1 січня 2018 року мають діяти десять стандартів. Однак вступ в силу трьох з них планувалося перенести з 2018 на 2020 рік: Мінфін Росії підготував проект наказу про внесення в програму відповідних змін.

31 жовтня 2017 року Мінфін Росії видав Наказ № 170Н «Про затвердження програми розробки федеральних стандартів бухгалтерського обліку для організацій державного сектора на 2017-2019 рр. і про визнання такими, що втратили чинність, наказів Мінфіну Росії від 10.04.2015 № 64н "Про затвердження програми розробки федеральних стандартів бухгалтерського обліку для організацій державного сектора" і 25.11.2016 № 218н «Про внесення зміни до наказу Мінфіну Росії від 10.04.2015 № 64н" Про затвердження програми розробки федеральних стандартів бухгалтерського обліку для організацій державного сектора "».

Стандарти вступають в силу поетапно з 1 січня 2018 року. Остаточний перехід до застосування запланований на 2020 рік. Паралельно будуть вноситися зміни до чинних інструкцій з ведення обліку і складання звітності, форми первинних облікових документів і регістрів.

В даний час затверджені і пройшли реєстрацію в Мін'юсті Росії п'ять стандартів:

• «Концептуальні засади бухгалтерського обліку і звітності організацій державного сектора» (Наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 256н);
• «Основні засоби» (Наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 257н);
• «Оренда» (Наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 258н);
• "Зменшення корисності активів» (Наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 259н);
• «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності» (Наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 260н).

Проекти інших стандартів розміщені на сайті Мінфіну Росії в розділі «Бухгалтерський облік і бухгалтерська (фінансова) звітність державного сектора», підрозділі «Стандарти фінансової звітності для державного сектора».

Як було відзначено, зміни в обліку будуть вводитися поступово, в період з 2018 по 2020 рік. Всього очікується 29 нових стандартів. Нововведення тягнуть за собою ряд істотних змін. Їх мета - підвищити ефективність роботи держустанов.

Назва стандарту «Концептуальні основи бухгалтерського обліку та звітності організацій державного сектора» говорить сама за себе. Це базовий документ, який визначає єдині вимоги до ведення бухгалтерського обліку і складання звітності в організаціях державного сектору:

• основні правила (способи) ведення бухгалтерського обліку;
• об'єкти бухгалтерського обліку, загальні правила їх визнання (припинення визнання), оцінку (грошовий вимір) і методи оцінки;
• загальні правила формування відомостей, що розкриваються в бухгалтерській (фінансової) звітності, їх якісні характеристики;
• основні принципи (допущення) підготовки звітності;
• основні вимоги до інвентаризації активів і зобов'язань.

Організації державного сектору повинні застосовувати стандарт при веденні бухгалтерського (бюджетного) обліку з 1 січня 2018 року. Для складання звітності положеннями стандарту необхідно керуватися починаючи з звітності 2018 року. Звітність за 2017 рік подається за старими правилами.

Положення стандарту застосовуються одночасно з іншими затвердженими стандартами, а також нормативно-правовими актами, які регулюють ведення бухгалтерського (бюджетного) обліку і складання звітності.

Щоб зрозуміти суть майбутніх змін, вивчення стандартів необхідно почати саме з концептуальних основ. Проаналізуємо положення документа. У чому полягають принципово нові підходи до формування даних?

Глобальні зміни

об'єкти обліку

Основні нововведення стосуються об'єктів обліку. У стандарті вперше дано визначення активу, зобов'язання, чистих активів, доходу, витрат.

Актив - це майно (включаючи готівкові та безготівкові грошові кошти), яке відповідає наступним умовам:

• належить установі і (або) знаходиться в його користуванні;
• контролюється установою в результаті відбулися фактів господарського життя;
• укладає корисний потенціал або економічні вигоди [1] .

У визначенні активу використовується ряд нових термінів. Корисний потенціал - це придатність активу для використання в діяльності установи, обміну, погашення взятих зобов'язань. Використання майна не обов'язково повинно супроводжуватися надходженням коштів. Досить того, що воно служить для виконання установою своїх функцій та досягнення цілей. Таким чином, актив характеризується певними споживчими властивостями.

Майбутніми економічними вигодами визнаються надходження грошових коштів (їх еквівалентів) в результаті використання активу, наприклад, орендні платежі.

Про контроль над активом можна говорити, якщо установа має право використовувати актив (в тому числі тимчасово) для вилучення корисного потенціалу або отримання майбутніх економічних вигод і може виключити або регулювати доступ до цього корисного потенціалу або економічних вигод. З метою обліку передбачається, що установа контролює майно, яке за ним закріпив власник (засновник).

Зобов'язання - це заборгованість, погашення якої призведе до вибуття активів, що містять корисний потенціал або економічні вигоди. Зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку, якщо вони виникли в силу закону, іншого нормативного правового акта, муніципального акта або договору (контракту, угоди).

Різниця між активами і зобов'язаннями на певну дату показує величину чистих активів. Майно, яким установа не відповідає за своїми зобов'язаннями, в расчеёт чистих активів не включається. Чисті активи можуть приймати як позитивне, так і негативне значення.

Дохід - це збільшення корисного потенціалу активів і (або) надходження економічних вигод за звітний період (крім надходжень, пов'язаних з вкладами власника, засновника). Внеском власника (засновника) є майно, яке він передав закладові (крім грошових коштів та їх еквівалентів).

Витрата - це зниження корисного потенціалу активів і (або) зменшення економічних вигод за звітний період в результаті вибуття або споживання активів, виникнення зобов'язань.

Виняток становить вилучення майна власником (засновником), за винятком грошових коштів та їх еквівалентів.

Різниця між доходами і витратами представляє собою фінансовий результат за звітний період.

Доходи бюджетів враховують адміністратори, витрати - головні розпорядники (розпорядники) та одержувачі бюджетних коштів.

Таким чином, при веденні звітності за 2017 рік на балансі можуть значитися лише активи. Але до 2018 року бухгалтерії установи необхідно розібрати поділ майна на актив і не актив (рис. 2). Те ж саме повинно відбутися з дебіторською заборгованістю, її потрібно списати і прибрати з балансу.

Визнання об'єктів обліку

Об'єкт приймається до бухгалтерського обліку і (або) розкривається у звітності господарюючого при одночасному дотриманні трьох умов:

• об'єкт відповідає встановленим визначенню;
• установа впевнене в майбутньому підвищенні (зниженні) корисного потенціалу або збільшенні (зменшенні) майбутніх економічних вигод, пов'язаних з об'єктом;
• вартість об'єкта можна оцінити [2] .

Якщо вартість об'єкта не можна оцінити, в бухгалтерському обліку він не зізнається, проте інформація про нього розкривається в пояснювальній записці до звітності.

Об'єкт вибуває з балансового обліку на дату, коли хоча б одне з перерахованих умов перестало дотримуватися.

Якщо доходи визнаються протягом декількох звітних періодів, витрати, які відповідають цим доходам, повинні бути розподілені між тими ж звітними періодами.

Оцінка об'єктів обліку

У стандарті введено нове поняття «справедлива вартість». Вона відповідає ціні, по якій право власності на актив переходить між незалежними сторонами угоди. Об'єкти обліку, які необхідно оцінювати за справедливою вартістю, і випадки її застосування будуть встановлюватися в стандартах, присвячених цим об'єктам.

Справедливу вартість активів і зобов'язань можна визначити двома основними методами:

• ринкових цін - на підставі поточних ринкових цін або даних про недавні угоди з аналогічними або схожими активами (зобов'язаннями), скоєних без відстрочки платежу;
• справедливою вартістю заміщення - розраховується як різниця між вартістю повного відновлення (відтворення) корисного потенціалу активу або заміни активу (в залежності від того, яка з цих величин менше) і сумою накопиченої амортизації, розрахованої на основі такої вартості [3] .

Як приклад вартості відновлення (відтворення) активу приведена вартість відновлення будівлі в разі його руйнування. Вартість заміни активу розраховується на основі ринкової ціни покупки аналогічного активу з порівнянним які залишилися терміном його корисного використання. Наприклад, вартість заміни зруйнованого будинку іншим будівлею з таким самим терміном корисного використання.

Формування даних для звітності

У стандарті вперше сформульовані характеристики, яким має відповідати інформація в звітності:

• доречність (релевантність) - дані можуть використовуватися для фінансової оцінки майбутніх подій і (або) для підтвердження і коректування раніше зроблених висновків;
• істотність - показники впливають на рішення користувачів;
• достовірну уяву (повнота, нейтральність, відсутність істотних помилок) - звітність включає всі наявні дані, які відібрані об'єктивно і сформовані відповідно до нормативних правових актів;
• порівнянність - дозволяє ідентифікувати подібності та відмінності між такою інформацією та інформацією в інших звітах;
• можливість перевірки та (або) підтвердження достовірності даних (верифікація) шляхом прямого підрахунку (наприклад, при інвентаризації) або з використанням формул, моделей, інших способів;
• своєчасність - доступність користувачам звітності в період, коли інформація може вплинути на рішення, що приймаються;
• зрозумілість - склад (зміст) і форма подання інформації дозволяють зрозуміти її сенс користувачам звітності, що володіє необхідними знаннями про діяльність установи [4] .

У стандарті вперше закріплений принцип пріоритету змісту над формою. Він означає, що інформація про об'єкти бухгалтерського обліку, факти господарського життя повинна бути представлена ​​відповідно до їх економічної сутності, а не лише їх правовою формою.

Юридичне та економічний зміст фактів господарського життя може відрізнятися або навіть суперечити один одному. Наприклад, якщо говорити про майно, то з юридичної точки зору важливим є обсяг прав на це майно: знаходиться воно в установі на праві оперативного управління або взято в оренду, отримано в безоплатне користування, на зберігання, на комісію.

З економічної точки зору для визнання майна активом важливі не права на нього, а його корисний потенціал, здатність приносити економічні вигоди і можливість контролювати об'єкт.

Майно може використовуватися в діяльності установи для досягнення його статутних цілей, але не належати на праві оперативного управління, а перебувати в оренді. Можлива і зворотна ситуація: майно закріплено за установою на праві оперативного управління і числиться на балансі, але непридатне до експлуатації.

В даний час на балансі установи відбивається тільки майно, яке закріплене на праві оперативного управління. Майно, отримане в оплатне або безоплатне користування, показується на позабалансових рахунках. Однак з 2018 року принцип подання інформації в обліку і звітності кардинально змінюється. Визначальною стає не юридична, а економічна трактування фактів господарського життя. Тим самим методологія обліку зближується з підходами, прийнятими в міжнародних стандартах фінансової звітності.

Стосовно до операцій з майном це означає, що право користування орендованими основними засобами буде відображатися користувачем (орендарем) в складі нефінансових активів як самостійний об'єкт бухгалтерського обліку [5] . Це закріплено і в федеральному стандарті «Оренда», який також вступає в силу з 1 січня 2018 року.

До чого повинні підготуватися співробітники установ державного сектору?

В першу чергу, потрібно бути готовими до того, що будуть вводитися нові рахунки і субрахунка в єдиний план рахунків, а також процес заповнення документів трохи зміниться. Для цього необхідно з 2018 року завантажити новий ОКОФ і оновити редакцію.
Зміна в субрахунках єдиного плану рахунків:

101.х3 «Інвестиційна нерухомість».

101.х7 «Біологічні ресурси».

У амортизації рахунку 104 субрахунка змінюються аналогічно!

НМА рахунок 102 тепер буде поділятися за видами:

102.х1 «Програмне забезпечення та бази даних».

102.х2 «Оригінали творів».

102.х3 «Результати НДР».

102.х9 «Інші НМА».

А також додаються рахунки:

111.00 «Права користування майном».

114.00 «Зменшення корисності активів".

Рахунок 401.00 (Фінансовий результат) додається:

401.11 «Доходи поточного фінансового року».

401.18 «Доходи минулих років».

401.19 «Результат виправлення помилок за доходами».

Рахунок 401.20 (Витрати поточного фінансового року):

401.21 «Витрати поточного фінансового року».

401.27 «Результат від оцінки резервів».

401.28 «Витрати минулих років».

401.29 «Результат виправлення помилок за видатками».

Розширюється 120 (Доходи від власності) Косгеї, тепер він містить перелік:

121 «Доходи від операційної оренди».

122 «Доходи від фінансової оренди».

123 «Природоресурсних (рентні) платежі».

124 «Відсотки по депозитах».

125 «Відсотки за запозиченнями».

126 «Відсотки по іншим фінансовим інструментам».

127 «Дивіденди від об'єктів інвестування».

128 «Частка в прибутку (збитку) об'єктів інвестування».

129 «Доходи від участі в інших організаціях».

12Т «Доходи від простого товариства».

12К «Доходи від концесійної плати».
При нарахуванні амортизації фахівцям потрібно бути уважними, так як в зв'язку зі змінами в обліку в 2018 році з'являться ще два підрозділи нарахування амортизації (рис. 7).

Варто бути уважними, так як тільки для БГУ використовуються два нових методи (метод зменшення залишку та метод пропорційно обсягу продукції). Донарахування амортизації, а також списання на позабалансові рахунки об'єктів ОС поки що не потрібно.
Що стосується інвентарних об'єктів, то одиницею обліку, як відомо, є інвентарний об'єкт. До об'єкту ОС інвентарного об'єкта відносяться все те, що було раніше, і додається ще один пункт «Комплекс об'єктів ОС». Це різнорідні об'єкти, термін використання яких однаковий, а вартість не є суттєвою. А в структурній частині об'єкта ОЗ можна самостійно визначити період надходження економічних вигод.
У зв'язку зі змінами в обліку в 2018 році на весь комплекс потрібно буде відкривати тільки одну окрему інвентарну картку (0504031) при різнорідних об'єктах ОС. Наприклад, кабінет в державній установі, в якому знаходяться стільці, столи, комп'ютери. Всі ОС будуть враховуватися як один інвентарний об'єкт, в обліку для якого зводиться одна інвентарна картка.
Облік доходів від оренди у орендодавця переходить на рахунок 401.40 (Доходи майбутніх періодів), а рахунок обліку прав користування орендованим майном числиться на рахунку 111.00 (Права користування майном) (рис. 8).

На закінчення ще раз відзначимо, що в статті розглянута лише частина змін, які введені федеральними стандартами для організацій державного сектора.

Затверджені Мінфіном Росії федеральні стандарти, згідно п. 1 ст. 21 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», є одним з основних документів, що регулюють бухгалтерський облік.

Слідом за федеральними повинні бути затверджені галузеві стандарти, а також рекомендації щодо їх застосування.

В даний час розроблені рекомендації щодо застосування лише частини федеральних стандартів:

- Лист Мінфіну Росії від 15.12.2017 № 02-07-07 / 84237 «Методичні рекомендації щодо застосування федерального стандарту бухгалтерського обліку для організацій державного сектора" Основні засоби "»;

- Лист Мінфіну Росії від 13.12.2017 № 02-07-07 / 83464 «Методичні вказівки щодо застосування федерального стандарту бухгалтерського обліку для організацій державного сектора" Оренда "».

Отже, незважаючи на те, що з 1 січня 2018 федеральні стандарти вступлять в силу, правильне і однакове їх застосування не може бути забезпечено без затверджених галузевих стандартів і відповідних рекомендацій.

Іншими словами, бухгалтерам державних і муніципальних установ поки залишається лише стежити за нормотворчеством Мінфіну Росії і чекати.

[1] П. 36 Наказу Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 256н.

[2] П. 47 Наказу Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 256н.

[3] П. 54 Наказу Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 256н.

[4] П. п. 66-72 Наказу Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 256н.

[5] Наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 258н.