Категории

Cуществуют следующие способы оплаты за занятия:

  • Абонемент на 8 посещений (срок действия 1 месяц) - 300 грн.;
  • Абонемент на 4 посещения (срок действия 1 месяц) - 200 грн.;
  • Абонемент на 12 посещений(срок действия 1 месяц) - 400 грн.;
  • Разовое посещение - 60 грн.
(ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ЗАНЯТИЙ ПО 1,5 ЧАСА)

Звіт про рух грошових коштів (ОДДС) по МСФО

  1. ★ Топ-4 найважливіших статей по МСФО:
  2. Основні терміни
  3. подання ОДДС
  4. Відображення ДДС від операційної діяльності
  5. Відображення ДДС від інвестиційної та фінансової діяльності
  6. Рух грошових коштів в іноземній валюті
  7. приклад
  8. Відсотки і дивіденди
  9. Податки на прибуток
  10. Інвестиції в дочірні, асоційовані підприємства та спільне підприємництво
  11. Зміни в безпосередніх частки участі в дочірніх підприємствах та інших підрозділах бізнесу
  12. Зверніть увагу!
  13. негрошові операції
  14. Компоненти грошових коштів та їх еквівалентів
  15. Розкриття іншої інформації
  16. ВІДЕО: У чому різниця між форми звітності по МСФО і по РСБУ

Звіт про рух грошових коштів (ОДДС) необхідний як керівникам для контролю над грошовими потоками, так і стороннім інвесторам і акціонерам, які на підставі цього документа можуть робити висновки про управління ліквідністю компанії, її доходи і здатності залучати значні суми грошових коштів. Проаналізуємо основні принципи складання звіту відповідно до МСФЗ. Ви також зможете скачати приклад ОДДС, складеного прямим і непрямим методом.

Про що ця стаття: Про що ця стаття:

★ Топ-4 найважливіших статей по МСФО:

Звіт про рух грошових коштів (ОДДС) з'явився в пакеті звітності по МСФО набагато пізніше за інших форм. Див. також баланс МСФЗ форма .Його поява зумовлена ​​потребою в точних даних, а не розрахункових оцінках, які перебувають під впливом застосовуваних політик, - якою є фінансовий результат (прибуток або збиток). При відмінних показниках продажів і хорошою рентабельності з огляду на проблеми з погашенням дебіторської заборгованості компанії виявлялися банкрутами. Саме тому був розроблений МСФЗ (IAS) 7 «Звіт про рух грошових коштів» .(Див. також мсфо ias 2 запаси )

Перш ніж говорити про те, як слід відображати статті в звіті про рух грошових коштів , Розглянемо структуру цієї форми звітності. Стандарт розділяє грошові кошти, а точніше їх потоки, на три категорії:

  • від операційної діяльності, тієї, заради якої, власне, і створювався бізнес - торгівля, будівництво, виробництво і т.д .;
  • від інвестиційної діяльності, тобто потоки, пов'язані з вкладеннями тимчасово вільних грошових коштів в придбання довгострокових активів (наприклад, основні засоби) або фінансових інструментів (облігацій, акцій, надання позик) і поверненням цих грошей (продаж застарілого обладнання, облігацій, акцій, отримання раніше наданих позик);
  • від фінансової діяльності, тобто отримані від третіх осіб за рахунок емісії цінних паперів і позик і сплачені третім особам в рахунок погашення основної суми заборгованості.

Вважається, що розвинене, успішне підприємство повинно мати позитивні грошові потоки від основної (операційної) діяльності, тобто отримувати від клієнтів грошей більше, ніж сплачувати постачальникам і своїм працівникам (заробітну плату).

Крім того, вважається, що з інвестиційної діяльності потік повинен бути негативним, оскільки це свідчить про наміри компанії розвиватися.

Відносно потоку від фінансової діяльності не все так однозначно, оскільки, з одного боку, позитивний потік говорить про те, що компанії не вистачає власних ресурсів і вона змушена запозичити їх на стороні, а з іншого боку, про те, що може мати місце реструктуризація капіталу - заміна власного «дорогого» на позиковий «дешевий».

Основні терміни

Грошові кошти - гроші в касі та депозити до запитання. Їх еквівалент - це короткострокові, високоліквідні вкладення, легко оборотні в заздалегідь відому суму грошових коштів з незначним ризиком зміни їх вартості.

На відміну від російської звітності до складу грошових коштів ОДДС по МСФО включаються банківські овердрафти і високоліквідні цінні папери з мінімальним ризиком, коротким терміном погашення і придбані для платежів, а не для інвестицій. Крім того, до складу міжнародної звітності не увійдуть рахунку, заарештовані податковим органом, а також рахунки - депозити у вигляді забезпечень зобов'язань.

Читайте також: Читайте також:

подання ОДДС

Увага! Ви читаєте фахову статтю для фінансиста!

Зареєструйтеся на сайті і продовжите читання!

Це безкоштовно і займе 1 хвилину.

ОДДС повинен містити відомості про потоках грошових коштів за звітний період з розбивкою на потоки від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності.

Потоки від операційної діяльності переважно пов'язані з основною, прибутковою діяльністю підприємства. Таким чином, вони, як правило, є результатом операцій та інших подій, що входять у визначення прибутку або збитку.

Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності показують витрати, вироблені з метою придбання ресурсів, призначених для генерування майбутніх доходів і потоків. Тільки ті витрати, які тягнуть за собою визнання довгострокового активу в звіті про фінансовий стан, можуть класифікуватися як інвестиційна діяльність.

Розкриття інформації про рух грошових коштів від фінансової діяльності має велике значення, оскільки дана інформація корисна при прогнозуванні вимог на майбутні потоки підприємства з боку тих, хто його фінансує зараз.

Таблиця. Приклади потоків грошових коштів

Операційна діяльність

Інвестиційна діяльність

Фінансова діяльність

1. Надходження від продажу товарів і надання послуг.
2. Надходження у вигляді роялті, гонорарів, комісійних та інша виручка.
3. Виплати постачальникам за товари і послуги.
4. Виплати працівникам і від імені працівників.
5. Надходження і виплати страхової компанії по страхових премій, вимогам, ануїтет і іншим страховим винагород.
6. Виплати або повернення податку на прибуток, якщо вони не можуть бути безпосередньо співвіднесені з фінансовою або інвестиційною діяльністю.
7. Надходження і виплати за договорами, укладеними в дилерських чи торговельних цілей.
8. Виплачені відсотки (відповідно до облікової політики).
9. Отримані відсотки (відповідно до облікової політики).
10. Отримані дивіденди (відповідно до облікової політики).
11. І інші

1. Виплати для придбання основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів. До них в тому числі відносяться виплати, пов'язані з капіталізованішими витратами на розробки та з самостійно виробленими основними засобами.
2. Надходження від продажу основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів.
3. Виплати для придбання власного капіталу або боргових інструментів інших суб'єктів господарювання, а також часток у спільних підприємствах (крім платежів за інструменти, що розглядаються як еквіваленти грошових коштів або призначені для комерційних або торговельних цілей).
4. Надходження від продажу власного капіталу або боргових інструментів інших суб'єктів господарювання, а також часток у спільних підприємствах (з урахуванням виключення, зазначеного в п. 3 вище).
5. Аванси і позики, надані іншим особам.
6. Надходження від повернення авансів та позик, наданих іншим особам.
7. Виплати і надходження за ф'ючерсними контрактами, форвардними контрактами, опціонами та договорами «своп», за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей або виплати класифікуються як фінансова діяльність.
8. Отримані відсотки (відповідно до облікової політики).
9. Отримані дивіденди (відповідно до облікової політики).
10. І інші

1. Надходження від емісії акцій або інших пайових інструментів.
2. Виплати власникам для придбання або погашення акцій підприємства.
3. Надходження від випуску боргових зобов'язань, позик, векселів, облігацій, заставних та інших короткострокових або довгострокових запозичень.
4. Виплати за позиковими коштами.
5. Виплати орендаря для зменшення непогашеної заборгованості за фінансовою орендою.
6. Виплачені відсотки (відповідно до облікової політики).
7. Виплачені дивіденди (відповідно до облікової політики).
8. І інші

(Див. також, зразок облікової політики на 2019 )

Ще по темі: Ще по темі:

Відображення ДДС від операційної діяльності

Даний розділ ОДДС можна уявити одним з двох методів - прямим або непрямим.

Прямий метод передбачає розкриття інформації про основні види валових грошових надходжень і виплат. Непрямий - коригування прибутку або збитку з урахуванням результатів операцій негрошового характеру, будь-яких відкладених або нарахованих минулих або майбутніх надходжень або виплат, що виникають в ході операційної діяльності, а також статей доходів або витрат, пов'язаних з надходженням або виплатою грошових коштів в рамках інвестиційної або фінансової діяльності .

Заохочується використання прямого методу уявлення ДДС від операційної діяльності, оскільки він забезпечує відображення інформації, корисної для оцінки майбутніх грошових потоків, яка недоступна в разі використання непрямого методу.

При використанні прямого методу інформація про основні види валових надходжень і виплат може бути отримана або з облікових записів підприємства, або шляхом коригування продажів, собівартості продажів і інших статей звіту про сукупний дохід з урахуванням наступних факторів:

  • змін в запасах і дебіторській, і кредиторської заборгованості від операційної діяльності протягом періоду;
  • інших негрошових статей;
  • інших статей, що ведуть до виникнення потоків грошей від інвестиційної або фінансової діяльності.

При використанні непрямого методу чистий потік грошових коштів від операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку або збитку з урахуванням наступних факторів:

  • змін в запасах і дебіторській, і кредиторської заборгованості від операційної діяльності протягом періоду;
  • негрошових статей, таких як амортизація, оціночні резерви, відкладені податки, нереалізовані позитивні і негативні курсові різниці, нерозподілений прибуток асоційованих підприємств;
  • інших статей, що ведуть до виникнення потоків грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності.

Відображення ДДС від інвестиційної та фінансової діяльності

На відміну від потоків ДС від операційної діяльності потоки, що виникають в ході інвестиційної та фінансової діяльності, відображаються в ОДДС тільки прямим методом. Винятки становлять потоки, які відображаються в звітності на нетто-основі, а саме:

a) надходження і виплати від імені клієнтів, коли рух коштів відображає діяльність клієнта, а не діяльність підприємства:

  • прийняття і виплата вкладів до запитання банку;
  • кошти клієнтів інвестиційної компанії;
  • орендна плата, встановлена ​​від імені власників нерухомості і передана їм;

b) надходження і виплати за статтями, що характеризується швидким оборотом, великими сумами і короткими термінами погашення - авансові платежі і виплати, пов'язані з:

  • основні суми заборгованості власників кредитних карт;
  • придбання і продажу інвестицій;
  • іншим короткострокових позиках, наприклад з терміном погашення до трьох місяців.

Рух грошових коштів в іноземній валюті

ДДС, що виникає в результаті операцій в іноземній валюті, відображається у функціональній валюті підприємства шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за обмінним курсом функціональної на дату руху грошових коштів. Це відноситься як до звітуючих підприємств, так і до його дочірнім, в тому числі іноземним, підприємствам.

Потоки грошових коштів, виражені в іноземній валюті, представляються в звітах відповідно до МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів". (Див. також 2 мсфо ias 2 запаси ) Це дозволяє використовувати середньозважений обмінний курс за звітний період для запису операції в іноземній валюті або перерахування потоків закордонного дочірнього підприємства, але забороняє його застосування за станом на початок і кінець звітного періоду. На звітні дати використовується тільки фактичний обмінний курс.

Нереалізовані прибутки та збитки, що виникають в результаті зміни обмінних курсів валют, не є рухом грошових коштів. Однак вплив змін обмінних курсів валют на кошти, наявні або очікувані до отримання в іноземній валюті, видається в ОДДС, з тим щоб узгодити грошові кошти та їх еквіваленти на початок і на кінець звітного періоду.

Ця сума подається окремо від руху грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності і включає будь-які різниці, які виникли б у разі подання даних про рух грошових коштів у звітності за валютним курсом валют на кінець періоду.

Однак невірно вважати цю суму просто балансує величиною. Вона повинна дорівнювати сумі всіх курсових різниць, що виникли в результаті переоцінки іноземної валюти на рахунках, а також втрат або прибутків при перекладі з однієї валюти в іншу.

приклад

На початок періоду на валютному рахунку компанії знаходиться 1000 дол. За курсом 50 руб. за долар, тобто 50 000 руб.

Протягом періоду іноземному постачальнику перераховано 400 дол. За курсом 60 руб. за долар, тобто рублевий еквівалент дорівнює 24 000 руб.

Інших операцій протягом періоду не було.

На кінець періоду курс склав 70 руб. за долар, відповідно, рублевий залишок дорівнює 42 000 руб. (70 × (1000 - 400)).

МСФЗ приклад звіту про рух грошових коштів на кінець періоду буде відображено, руб .:

Операційна діяльність

платежі постачальникам

(24 000)

Чисті потоки від операційної діяльності

(24 000)

...

Вплив зміни валютних курсів

Чисті грошові потоки

16 000

Залишок на початок періоду

50 000

Залишок на кінець періоду

42 000

Відсотки і дивіденди

Надходження і виплати грошових коштів, пов'язані з отриманням і виплатою дивідендів і відсотків, повинні розкриватися окремо.

Кожне таке надходження або виплата повинні класифікуватися послідовно від одного періоду до як рух грошових коштів від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності.

Загальна сума відсотків, виплачених протягом періоду, розкривається в ОДДС незалежно від того, визнана вона як витрата в звіті про прибутки і збитки або капіталізована відповідно до МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики».

Фінансові організації (наприклад, банки) сплачені або отримані відсотки і дивіденди класифікують як рух грошових коштів від операційної діяльності.

Решта підприємств можуть самостійно визначити у своїй обліковій політиці, до якої діяльності (операційної, фінансової або інвестиційної) вони відносяться, оскільки єдиної позиції з даного питання не існує.

З одного боку, дані потоки (сплачені або отримані відсотки і дивіденди) можуть класифікуватися як рух грошових коштів від операційної діяльності, тому що включаються у визначення прибутку або збитку.

У той же час виплачені відсотки і дивіденди та отримані відсотки і дивіденди можна класифікувати, відповідно, як рух грошових коштів від фінансової та інвестиційної діяльності, тому що являють собою витрати на залучення фінансових ресурсів або доходи з інвестицій, і розкривати в основах подання звітності.

Податки на прибуток

Потоки грошових коштів, що виникають у зв'язку з податками на прибуток , Розкриваються окремо і класифікуватися як ДДС від операційної діяльності, крім рідкісних випадків, коли вони мають пряме відношення до фінансової або інвестиційної діяльності.

Оскільки практично вельми складно співвідносити грошові потоки по податках з видами діяльності, до того ж вони можуть мати місце в іншому звітному періоді, то сплачені податки зазвичай класифікуються як ДДС від операційної діяльності. Однак коли існує практична можливість віднести потоки по податках до конкретної операції, що співвідносить з інвестиційною чи фінансовою діяльністю, то такі потоки, відповідно, класифікуються як інвестиційна або фінансова діяльність.

Коли потоки грошових коштів з податків відносяться більш ніж до одного виду діяльності, розкривається загальна сума сплачених податків.

Інвестиції в дочірні, асоційовані підприємства та спільне підприємництво

Що стосується інвестицій в асоційоване, спільне або дочірнє підприємство, облік яких ведеться за методом участі в капіталі або за фактичними витратами, в ОДДС інвестор обмежується інформацією про рух грошових коштів між ним та об'єктом інвестування, наприклад інформацією про дивіденди і авансах. Грошові потоки у вигляді таких інвестицій, а також отримання дивідендів розкриваються в окремому рядку ОДДС в розділі інвестиційної діяльності.

Операції з дочірніми компаніями, що входять в периметр консолідації, нівелюються повністю як внутрішньо групові.

Зміни в безпосередніх частки участі в дочірніх підприємствах та інших підрозділах бізнесу

Агреговані потоки грошових коштів, що виникають в результаті придбання або втрати контролю над дочірніми підприємствами і іншими підрозділами бізнесу, подаються окремо і класифікуються як інвестиційна діяльність. При цьому розкриваються:

  • Сумарний відшкодування, виплаченого або отриманий;
  • Частка відшкодування, представлена ​​копійчаного Кошта и їх еквівалентамі;
  • сума копійчана коштів та їх еквівалентів в дочірніх підпріємствах або других підрозділах бізнесу, над Якими Було ОТРИМАНО або Загублений контроль;
  • суми активів і зобов'язань, крім грошей та їх еквівалентів, в дочірніх підприємствах або інших підрозділах бізнесу, над якими було отримано або загублений контроль, підсумовані за основними категоріями.

Зазначене розкриття допомагає відокремити потоки грошових коштів з придбання або втрати контролю від потоків, що виникають в результаті іншої операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Зверніть увагу!

Результати руху грошових коштів від втрати контролю не віднімаються з результатів руху від отримання контролю, тобто уявлення на нетто-основі заборонено.

Сума грошей, виплачених (або отриманих) в якості відшкодування при отриманні (або втрати контролю) відбивається в ОДДС за вирахуванням грошових коштів та їх еквівалентів, придбаних (або вибулих) в рамках таких операцій, подій або змін обставин. Іншими словами, при сплаті за контроль над компанією 100 млн руб., На рахунку якої знаходиться 10 млн руб., В ОДДС буде вказано потік в розмірі 90 млн руб.

Потоки грошових коштів, що виникають в результаті змін в безпосередніх частки участі в дочірньому підприємстві без втрати контролю, класифікуються як потоки від фінансової діяльності.

Зміни в безпосередніх частки участі в дочірньому підприємстві, які не призводять до втрати контролю, такі як подальша купівля або продаж материнським підприємством пайових інструментів дочірнього підприємства, враховуються як операції з капіталом за МСФЗ (IFRS) 10 «Консолідована фінансова звітність». Відповідно, потоки в результаті таких операцій класифікуються так само, як і інші операції з власниками, тобто як фінансова діяльність.

негрошові операції

Інвестиційні та фінансові операції, які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів, виключаються зі звіту про ДДС. Вони розкриваються в інших формах фінансової звітності так, щоб забезпечити всю необхідну інформацію про таку інвестиційної та фінансової діяльності.

Значна частина інвестиційної та фінансової діяльності не має безпосереднього впливу на поточні потоки грошових коштів, але при цьому впливає на структуру капіталу та активів підприємства. Виняток негрошових операцій зі звіту про рух грошових коштів відповідає цілям звіту, оскільки ці статті не пов'язані з рухом грошових коштів в поточному періоді. Прикладами негрошових операцій є:

  • придбання активів шляхом безпосереднього прийняття відповідних зобов'язань або за допомогою фінансової оренди;
  • придбання підприємства шляхом випуску акцій;
  • конвертація боргових зобов'язань в капітал.

Компоненти грошових коштів та їх еквівалентів

Суб'єкт господарювання розкриває компоненти грошових коштів та їх еквівалентів і являє звірку сум, що містяться в звіті про ДДС, з аналогічними статтями, представленими в звіті про фінансовий стан.

З урахуванням різноманітності практики управління грошовими коштами і банківських механізмів суб'єктові господарювання слід розкривати політику, прийняту їм для визначення структури грошових коштів та їх еквівалентів. Відповідно, вплив будь-якої зміни в політиці визначення компонентів грошових коштів та їх еквівалентів (наприклад, зміна в класифікації фінансових інструментів, раніше включаються до складу інвестиційного портфеля) представляється в звіті згідно з МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни в облікових оцінках та помилки» .

Розкриття іншої інформації

Суб'єкт господарювання розкриває разом з коментарями керівництва суму значних залишків грошових коштів та їх еквівалентів, наявних, але недоступних для використання Групою. Прикладом можуть бути залишки коштів, наявних у дочірнього підприємства, що працює в країні, де застосовуються заходи валютного регулювання або інші юридичні обмеження, які не допускають використання цих коштів в загальному порядку материнським підприємством або іншими підприємствами Групи.

Доречною і корисною для розуміння користувачами фінансового становища і рівня ліквідності підприємства може бути інформація, яка розкриває:

  • суми невикористаних кредитних коштів, які можуть бути спрямовані на фінансування майбутньої операційної діяльності і на погашення інвестиційних зобов'язань, із зазначенням наявних обмежень щодо використання цих коштів;
  • сукупні суми потоків грошових коштів, що представляють збільшення операційних можливостей, окремо від потоків, необхідних для підтримання операційної потужності;
  • суми потоків, що виникають від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності кожного звітного сегмента (див. МСФЗ (IFRS) 8 «Операційні сегменти»).

ВІДЕО: У чому різниця між форми звітності по МСФО і по РСБУ

І в російському і міжнародному обліку присутні чотири фундаментальні форми звітності:

  • баланс МСФЗ ;
  • звіт про прибутки і збитки;
  • звіт про зміни у власному капталов,
  • звіт про рух грошових коштів.

Про те, чим вони відрізняються, дивіться на відео.

Підготовлено за матеріалами журналу "МСФЗ на практиці"

Методичні рекомендації з управління фінансами компанії